Правомерно ли применение индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, пониженных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, определенных ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ?

Индивидуальные предприниматели отнесены к категории плательщиков единого социального налога пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ, как лица, производящие выплаты физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
Если же индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, то для них на основании п. 1 ст. 241 НК РФ установлены пониженные ставки для расчета единого социального налога - 20% (или с применением регрессии), в том числе в федеральный бюджет - 15,8% (или с применением регрессии).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели.
При этом пониженные тарифы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ст. ст. 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ установлены исключительно для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, и не могут применяться индивидуальными предпринимателями (сельскохозяйственными товаропроизводителями), производящими выплаты в пользу физических лиц.
Индивидуальные предприниматели - сельхозпроизводители с выплат, начисленных в пользу физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны исчислять по совокупному тарифу 14%.
Таким образом, данными налогоплательщиками в федеральный бюджет должна уплачиваться сумма налога, исчисленная по ставке 15,8%, за минусом налогового вычета (по тарифу 14%) (или по регрессивным ставкам и тарифам).
Т.А.Савина
Советник налоговой службы
II ранга
24.09.2005