Признаются ли суммы денежных средств, полученные комиссионером от комитента в счет вознаграждения по договору комиссии и до выполнения комиссионером своих обязательств по указанному договору, авансовыми платежами в целях исчисления налога на добавленную стоимость?

В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Как следует из ст. 999 ГК РФ, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Согласно п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии или агентских договоров налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров. При этом пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ (оказания услуг).
Таким образом, в случае поступления денежных средств комиссионеру в счет комиссионного вознаграждения по договору комиссии до исполнения поручения комитента такие денежные средства являются авансовыми платежами, полученными комиссионером по указанному выше договору, в целях исчисления налога на добавленную стоимость.
О.Л.Курочкина
Адвокатская палата
19.09.2005