В каком порядке будет признаваться в 2006 г. объектом налогообложения по НДС предоплата, полученная российской организацией в счет будущей поставки ею товаров на экспорт?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Пунктом 7 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2006 г., ст. 154 НК РФ дополнена п. 9.
Согласно п. 9 ст. 154 НК РФ (в редакции названного Федерального закона) до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.
Пунктом 14 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ в абз. 1 и 2 п. 9 ст. 165 НК РФ внесены изменения.
Абзацем 1 п. 9 ст. 165 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) установлено, что документы (их копии), указанные в п. п. 1 - 4 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп. 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Пунктом 16 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ п. 1 ст. 167 НК РФ был изложен в новой редакции, согласно которой в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, сумма предоплаты (полной или частичной), полученная российской организацией в счет будущей поставки ею товаров на экспорт, не будет признаваться в 2006 г. объектом налогообложения по НДС до момента определения налоговой базы на основании п. 9 ст. 154 НК РФ при условии подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов путем представления в налоговый орган документов, поименованных в ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с момента выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта.
Указанная сумма предоплаты подлежит налогообложению по ставкам 10 или 18 процентов на дату ее поступления только в случае, если обоснованность применения "нулевой" ставки не была подтверждена в порядке, установленном ст. 165 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
16.09.2005