Правомерно ли проведение выездной налоговой проверки за три предшествующих календарных года и налоговые периоды текущего года, например в августе 2005 г. - за 2002 - 2004 гг. и 6 месяцев 2005 г.?

В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят выездные налоговые проверки. При этом налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
Пленум ВАС РФ в п. 27 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отметил, что при толковании нормы ст. 87 НК РФ судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.
Таким образом, проведение проверки за три предшествующих года и налоговые периоды текущего года является правомерным. Такая позиция также поддержана судами ряда округов (см., в частности, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.04.2002 N А19-10158/00-24-43-Ф02-810/02-С1, ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2005 N А05-22445/04-20, от 18.11.2002 N А56-23815/00, от 30.01.2001 N А26-3816/00-02-04/203, от 22.05.2000 N А56-1621/00).
При этом некоторые суды придерживаются точки зрения, в соответствии с которой выездная налоговая проверка не должна охватывать период более трех лет. То есть если налоговая проверка проводится, например, в августе 2005 г. и охватывает 6 месяцев текущего 2005 г., то, следовательно, первые 6 месяцев 2002 г. не должны включаться в проверяемый период (см., в частности, Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2004 N КА-А40/1441-04).
Однако мы не рекомендуем ориентироваться на указанное судебное решение, так как оно не соответствует разъяснениям, содержащимся в Постановлении Пленума ВАС РФ N 5, а в соответствии со ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ Постановления Пленума ВАС РФ обязательны для применения арбитражными судами РФ.
Т.Г.Заграничная
Издательство "Главная книга"
15.09.2005