Производитель алкогольной продукции реализовал ее на экспорт и представил полный пакет документов, подтверждающих реализацию, одновременно с декларацией по акцизам, но до установленного срока уплаты начисленного акциза. На основании представленных документов налоговый орган принял решение о возмещении начисленной суммы акциза до ее уплаты. Правомерно ли не уплачивать эту сумму акциза в бюджет?

Согласно п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ в случае вывоза подакцизных товаров на экспорт при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик обязан начислить и уплатить акциз по этим товарам в общем порядке, установленном для операций, совершаемых с подакцизными товарами, на территории Российской Федерации.
Кроме того, п. 3 ст. 184 Налогового кодекса РФ установлено, что при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (согласно их перечню, установленному в п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ).
В случае если указанные документы представлены до наступления срока уплаты начисленного акциза, то следует иметь в виду, что в соответствии с положениями пп. 17 п. 21 разд. IV Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и Порядков их заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 30.03.2005, рег. N 6454), при представлении в налоговый орган в соответствии с п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (за исключением экспорта в Республику Беларусь), налогоплательщик заполняет строки, имеющие код 110, в разрезе видов подакцизных товаров (т.е. отражает по указанным строкам сумму акциза, предъявленную к возмещению по подакцизным товарам, факт экспорта которых документально подтвержден).
После принятия налоговым органом решения о возмещении акциза путем зачета или возврата указанных сумм в порядке, установленном п. 4 ст. 203 Налогового кодекса РФ, суммы фактического возмещения отражаются в лицевом счете налогоплательщика.
При этом, как следует из положений пп. 16 п. 21 разд. IV указанного Порядка, в расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, суммы акциза, отраженные по строкам, имеющим код 110 (т.е. предъявленные к возмещению), не участвуют.
Одновременно следует иметь в виду, что порядком, установленным ст. 203 Налогового кодекса РФ, предусмотрено проведение налоговым органом (в течение не более чем трех месяцев) проверки обоснованности проведения указанного возмещения и в том числе достоверности представленных документов.
Исходя из изложенного, в случае если по результатам проведения этой проверки решение налогового органа о возмещении начисленной по этим товарам суммы акциза, нашедшее отражение в лицевом счете налогоплательщика, вынесено до наступления срока ее уплаты, то у налогоплательщика обязанность по внесению этой суммы в бюджет по сроку уплаты не возникает.
И.А.Давыдова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
14.09.2005
без банковской гарантии