По договору дарения, совершенному в простой письменной форме, сын получил от матери в подарок квартиру, в которой ни одна из сторон не прописана и фактически не проживает. Должен ли сын уплатить налог на дарение в данном случае? Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 утрачивает силу с 1 января 2006 г. в связи с принятием Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ. Каким образом будет урегулирована данная ситуация с 1 января 2006 г.?

Согласно Закону Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" данным налогом облагается, в частности, дарение квартиры.
При этом п. 1 ст. 5 этого Закона РФ установлено, что налог взимается при условии удостоверения нотариусом (должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия) договора дарения.
Как следует из вопроса, договор дарения квартиры между матерью и сыном был заключен в простой письменной форме, что в данном случае не требует обязательного нотариального удостоверения. Следовательно, если указанный договор нотариально не заверен, обязанность по уплате налога на имущество, переходящее в порядке дарения, у сына не возникнет.
В том случае, если указанный договор был заключен и нотариально заверен, данная квартира рассматривается в качестве объекта налогообложения вышеназванным налогом, а налог подлежит уплате.
При этом необходимо учитывать, что если в рассматриваемой ситуации сын на день оформления договора дарения проживал в подаренной ему квартире совместно с матерью, то на основании ст. 4 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" он освобождается от уплаты данного налога.
Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2006 г., предусмотрена отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а также внесены изменения в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся обложения налогом на доходы физических лиц доходов в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Данным Федеральным законом отменяется налогообложение любого имущества, полученного в порядке наследования, если наследование было открыто после 1 января 2006 г.
Что касается доходов, полученных в порядке дарения, то в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ с 1 января 2006 г. доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, по договорам дарения, зарегистрированным после 1 января 2006 г., будут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Федеральным законом N 78-ФЗ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными, т.е. имеющими общих отца или мать, братьями и сестрами). Данная льгота не ставится в зависимость от факта совместного проживания.
Таким образом, в круг доходов, полученных по договорам дарения и подлежащих налогообложению, будет включаться все зарегистрированное в установленном порядке имущество: недвижимое имущество (включая квартиры), транспортные средства, акции, доли, паи.
А.В.Сорокин
Начальник
отдела имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
07.09.2005