Сотрудники московского представительства иностранной компании направляются за границу на курсы повышения квалификации. Правомерно ли расходы, связанные с оплатой курсов повышения квалификации сотрудников представительства на территории зарубежных стран, учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

При рассмотрении вопросов, связанных с реализацией права работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, необходимо учитывать требования гл. 31 Трудового кодекса РФ, согласно которой необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Право работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем.
Прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, подлежащая налогообложению в РФ, определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ.
При исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты иностранной организации, как и доходы, принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству.
В соответствии с положениями пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров (в том числе повышение квалификации кадров), состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются, в частности, иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
В случае когда на территории иностранного государства не осуществляется государственная аккредитация (лицензирование), для признания расходов для целей налогообложения прибыли должны быть представлены документы, подтверждающие факт обучения, - договор (контракт), в соответствии с которым проводится обучение, программа обучения, а также свидетельства или сертификаты по завершении обучения, подтверждающие оказание услуг по профессиональной подготовке;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате.
В штате организации могут состоять только те лица, с которыми заключены трудовые договоры. Лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, не могут считаться состоящими в штате организации;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Целью повышения квалификации является обновление теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных методов решения профессиональных задач (п. 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.1995 N 610).
Кроме того, все расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в частности предусмотренные пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, должны соответствовать требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно должны быть обоснованными, документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Одновременно п. 3 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров и не принимаются для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005