Организация в январе 2006 г. приобретает у иностранного поставщика импортное оборудование, не требующее монтажа. Контрактная стоимость оборудования составляет 15 000 евро, согласно условиям контракта поставка осуществляется на условиях DAF (до границы Российской Федерации). Оборудование оприходовано на склад в день оформления ГТД (18.01.2006) и введено в эксплуатацию через два дня (20.01.2006)...

Организация в январе 2006 г. приобретает у иностранного поставщика импортное оборудование, не требующее монтажа. Контрактная стоимость оборудования составляет 15 000 евро, согласно условиям контракта поставка осуществляется на условиях DAF (до границы Российской Федерации). Право собственности на оборудование переходит к организации на дату оформления ГТД. При ввозе оборудования организацией уплачена таможенная пошлина в размере 77 162 руб., НДС в сумме 106 483 руб., сбор за таможенное оформление в сумме 2000 руб. Оборудование оприходовано на склад в день оформления ГТД (18.01.2006) и введено в эксплуатацию через два дня (20.01.2006). Курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату оформления ГТД и оприходования оборудования на склад - 34,2940 руб. за евро, на дату ввода в эксплуатацию - 34,2010 руб. за евро, на дату перечисления оплаты иностранному поставщику (23.01.2006) - 34,1613 руб. за евро. Как отразить в учете приобретение оборудования?
Приобретенное оборудование принимается к учету в составе основных средств поскольку удовлетворяет условиям, указанным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В данном случае фактическими затратами являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, таможенные пошлины и таможенные сборы (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н)).
В рассматриваемой ситуации организация приобретает оборудование у иностранного поставщика, расчеты с которым производятся в иностранной валюте. На основании п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
В соответствии с п. 16 ПБУ 6/01 (с учетом изменений, внесенных Приказом N 147н), оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Последующая переоценка принятого к учету объекта основных средств ПБУ 6/01 не предусмотрена.
Для обобщения информации о затратах организации по приобретению оборудования, не требующего монтажа, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
В данном случае по дебету счета 08, субсчет 08-4, отражается сумма, подлежащая уплате поставщику, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также суммы таможенной пошлины и таможенного сбора в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".
Сумма НДС, уплаченная организацией при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Указанную сумму НДС организация вправе принять к вычету после принятия на учет объекта основных средств и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.
В рассматриваемой ситуации в связи с изменением (уменьшением) курса валюты, установленного ЦБ РФ, на дату возникновения обязательств по оплате оприходованного оборудования (дату перехода права собственности) и дату исполнения обязательств по оплате (дату перечисления валютных средств поставщику) у организации по счету 60 возникает положительная курсовая разница. На основании п. 13 ПБУ 3/2000 возникшая курсовая разница отражается в составе внереализационного дохода.
В целях исчисления налога на прибыль приобретенное оборудование подлежит учету в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), первоначальная стоимость которого определяется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. В данном случае первоначальная стоимость оборудования для целей исчисления налога на прибыль соответствует сумме, подлежащей уплате поставщику (по курсу на дату перехода права собственности на данное оборудование), и сумме таможенных платежей, за исключением НДС, уплаченного на таможне <*>.
Положительная курсовая разница, возникшая при переоценке обязательства перед поставщиком по оплате оборудования, является внереализационным доходом, который признается на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходовано ¦ ¦ ¦ ¦ Контракт, ¦
¦приобретенное ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦оборудование ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(15 000 х 34,2940) ¦ 08-4 ¦ 60 ¦514 410¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦Отражен НДС, подлежащий ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦уплате на таможне ¦ 19 ¦ 68 ¦106 483¦ декларация ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма таможенной пошлины ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦включена в первоначальную¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦стоимость оборудования ¦ 08-4 ¦ 76 ¦ 77 162¦ декларация ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма таможенного сбора ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦включена в первоначальную¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦стоимость оборудования ¦ 08-4 ¦ 76 ¦ 2 000¦ декларация ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена уплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦таможенных платежей ¦ 68, ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(106 483 + 77 162 + 2000)¦ 76 ¦ 51 ¦185 645¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оборудование введено в ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦(514 410 + 77 162 + 2000)¦ 01 ¦ 08-4 ¦593 572¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ декларация, ¦
¦Предъявлен к вычету НДС ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦по приобретенному ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦оборудованию ¦ 68 ¦ 19 ¦106 483¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату перечисления оплаты поставщику ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Перечислены денежные ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦средства иностранному ¦ ¦ ¦ ¦валютному счету,¦
¦поставщику ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(15 000 х 34,1613) ¦ 60 ¦ 52 ¦512 420¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена курсовая разница¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по расчетам с поставщиком¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(15 000 х (34,2940 - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦- 34,1613)) ¦ 60 ¦ 91-1 ¦ 1 990¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 09.11.2005 N 03-03-04/1/349 (ответ на частный запрос налогоплательщика), таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым основным средствам, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного основного средства, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств.
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.01.2006