Организация прекратила использование товарного знака, учтенного в составе НМА, из-за прекращения выпуска продукции, для индивидуализации которой этот товарный знак использовался. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет 42 000 руб., сумма начисленной амортизации - 12 600 руб.; срок полезного использования - 10 лет, амортизация начислялась в течение трех лет...

Организация прекратила использование товарного знака, учтенного в составе нематериальных активов (НМА), из-за прекращения выпуска продукции для индивидуализации которой этот товарный знак использовался. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость этого НМА составляет 42 000 руб., сумма начисленной амортизации - 12 600 руб.; срок полезного использования - 10 лет, амортизация по НМА начислялась в течение трех лет. Как отразить списание с учета НМА?
Стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н) <*>. При этом стоимость НМА, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования, отраженной на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Остаточная стоимость НМА признается операционным расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 23 ПБУ 14/2000, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для целей налогообложения прибыли исключительное право на товарный знак относится к НМА и является амортизируемым имуществом (пп. 4 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по НМА прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание его стоимости либо когда данный объект НМА выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. При этом НК РФ не содержит определение понятия "выбытие". Полагаем, что в отсутствии специальных норм налогового законодательства при определении оснований для признания НМА выбывшим, организация, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, вправе руководствоваться правилами бухгалтерского учета <**>.
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ, согласно которой организация определяет прибыль (убыток) от выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом порядок списания расходов (убытка) в виде недоамортизированной стоимости НМА в случае досрочного прекращения срока действия патента гл. 25 НК РФ не установлен.
На наш взгляд, если организация докажет обоснованность данного расхода, то она вправе учесть его в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (по аналогии с расходом в виде остаточной стоимости основных средств, признаваемым в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подтверждением обоснованности может служить, по нашему мнению, распоряжение руководства о прекращении производства продукции, для индивидуализации которой использовался данный товарный знак, ввиду убыточности производства и, как следствие, невозможности дальнейшего использования данного товарного знака <***>.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана сумма начисленной¦ ¦ ¦ ¦ Карточка учета ¦
¦амортизации по ¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных ¦
¦выбывающему НМА ¦ 05 ¦ 04 ¦ 12 600¦ активов ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана остаточная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость выбывающего НМА¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(42 000 - 12 600) ¦ 91-2 ¦ 04 ¦ 29 400¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Обращаем внимание на то, что согласно п. 3 ст. 22 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" правовая охрана товарного знака может быть прекращена досрочно в отношении всех или части товаров в связи с неиспользованием товарного знака непрерывно в течение любых трех лет после его регистрации. Заявление о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака в связи с его неиспользованием может быть подано любым лицом в Палату по патентным спорам по истечении указанных трех лет при условии, если этот товарный знак не используется до подачи такого заявления.
<**> Данный подход не противоречит НК РФ, поскольку организацией принято решение о том, что данное исключительное право не будет использоваться ею в дальнейшем для извлечения дохода, то есть в отношении данного НМА не соблюдается одно из условий признания его амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
<***> При невозможности обоснования расходов, связанных с выбытием НМА, и непризнании их для целей налогообложения прибыли организация признает в бухгалтерском учете постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
В данной схеме исходим из предположения, что у организации имеются доказательства обоснованности указанных расходов.
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.01.2006