Организация в январе 2006 г. передает в счет вклада в уставный капитал вновь созданного ООО материалы, фактическая себестоимость которых составляет 40 000 руб., что соответствует цене их приобретения. Согласованная участниками ООО стоимость материалов признана равной 47 500 руб. (с учетом НДС), что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО. НДС по материалам принят к вычету...

Организация в январе 2006 г. передает в счет вклада в уставный капитал вновь созданного ООО, одним из учредителей которого она является, материалы, фактическая себестоимость которых составляет 40 000 руб., что соответствует цене их приобретения. НДС по материалам в размере 7200 руб. принят к вычету в 2005 г. Согласованная участниками ООО стоимость материалов признана равной 47 500 руб. (с учетом НДС), что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком. Как отразить в учете организации эту операцию?
В рассматриваемой ситуации в соответствии с учредительным договором организация в качестве вклада в уставный капитал ООО передает имущество (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") <*>.
Вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений осуществляется при единовременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02. Поскольку общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 14-ФЗ), то организация производит учет финансовых вложений в виде доли в уставном капитале ООО, одним из учредителей которого она является, на день государственной регистрации ООО. В данной схеме бухгалтерские записи по приобретению доли и ее оплате отражены исходя из предположения, что материалы переданы после государственной регистрации ООО.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02). Исходя из требований п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ стоимость передаваемого в качестве вклада имущества определяется по согласованной оценке участников ООО. Таким образом, организация отражает задолженность по вкладу в уставный капитал ООО записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в размере 47 500 руб. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Материалы являются частью материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При передаче МПЗ в качестве вклада в уставный капитал ООО организация в бухгалтерском учете списывает их стоимость со счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в дебет счета 76 в сумме, определяемой в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01, в данном случае - в размере 40 000 руб.
Передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ), следовательно, не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, по передаваемым в счет вклада в уставный капитал ООО материалам подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету. Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость материалов, а подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.
Восстановление суммы НДС может отражаться записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". Исходя из вышеприведенных норм пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановленная сумма НДС списывается со счета 19, субсчет 19-3, в дебет счета 76.
Поскольку сумма балансовой стоимости товаров и переданного (восстановленного) НДС меньше стоимости доли организации в уставном капитале ООО, то организация признает операционный доход (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Для целей налогообложения прибыли у организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
На сумму признанного в бухгалтерском учете дохода, не учитываемого при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянную разницу (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Соответствующий постоянной разнице постоянный налоговый актив отражается по дебету счета 68, субсчет, например, 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Учредительные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ООО,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Свидетельство о¦
¦Отражено приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ государственной¦
¦доли в ООО ¦ 58-1 ¦ 76 ¦ 47 500¦ регистрации ООО¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Восстановлена сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по подлежащим передаче в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счет вклада в уставный ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦капитал материалам ¦ 19-3 ¦ 68-1 ¦ 7 200¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
¦себестоимость материалов,¦ ¦ ¦ ¦ на отпуск ¦
¦переданных в счет вклада ¦ ¦ ¦ ¦ материалов ¦
¦в уставный капитал ¦ 76 ¦ 10-1 ¦ 40 000¦ на сторону ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на отпуск ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ материалов ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на сторону, ¦
¦Восстановленная сумма НДС¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦передана ООО ¦ 76 ¦ 19-3 ¦ 7 200¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен операционный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доход ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(47 500 - 40 000 - 7200) ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 300¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признан постоянный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый актив ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(300 х 24%) ¦ 68-2 ¦ 99 ¦ 72¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении определяются учредительным договором (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 14-ФЗ). Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. В рассматриваемой ситуации номинальная стоимость доли, в оплату которой передается имущество, превышает 200 МРОТ, поэтому обязательно должна быть проведена оценка передаваемого имущества независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.01.2006