Организация 20.12.2005 выдала работнику беспроцентный заем в размере 120 000 руб. сроком на 12 месяцев на проведение ремонта в приобретенной им квартире. Погашение займа производится ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.) путем удержания денежных средств из заработной платы. Как рассчитать и отразить в учете расчеты с работником по НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах?..

Организация 20.12.2005 выдала работнику беспроцентный заем в размере 120 000 руб. сроком на 12 месяцев на проведение ремонта в приобретенной им квартире. Погашение займа производится ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.) путем удержания денежных средств из заработной платы, выплачиваемой в первый рабочий день после 20-го числа каждого месяца. Окончательное погашение задолженности произведено 20.12.2006.
Работник уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с материальной выгоды, получаемой в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя работника. Как рассчитать и отразить в учете расчеты с работником по НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах?
Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, поэтому в налогооблагаемый доход этого работника включается сумма дохода, полученного им в виде материальной выгоды от экономии на процентах за время пользования заемными средствами (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база в случае получения материальной выгоды от экономии на процентах определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговая база определяется на дату уплаты процентов, но не реже одного раза в календарном году (п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Поскольку заем получен на проведение ремонта, а не на приобретение квартиры, то налогообложение указанного дохода производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
В данном случае доход в виде материальной выгоды у работника в 2005 г. составляет 352,6 руб. ((120 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 11 дн.), где 11 дн. - количество дней пользования заемными средствами в 2005 г.; 13% - ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, на дату выдачи займа). При этом обращаем внимание на то, что, несмотря на то, что с 26.12.2005 ставка рефинансирования ЦБ понизилась и составляет 12% (Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У), при расчете материальной выгоды в течение всего периода пользования заемными средствами будет применяться ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи денежных средств, то есть 13%.
Соответственно, сумма НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за 2005 г. равна 123 руб. (352,6 руб. х 35%).
Теперь рассчитаем доход в виде материальной выгоды у работника в 2006 г. Сумма дохода составит 6020,9 руб. (120 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 23 дн. + 110 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 29 дн. + 100 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 28 дн. + 90 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 80 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 70 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 30 дн. + 60 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 30 дн. + 50 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 40 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 30 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 32 дн. + 20 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 29 дн. + 10 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 29 дн.). Соответственно, сумма НДФЛ, начисленная в декабре 2006 г., равна 2107 руб. (6020,96 руб. х 35%).
По разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 14.11.2005 N 03-05-01-04/356 (ответ на частный запрос налогоплательщика), при получении налогоплательщиком в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентоми и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Удержание НДФЛ организация может произвести при выплате заработной платы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить в бюджет сумму удержанного с материальной выгоды НДФЛ организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦20.12.2005 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Предоставлен заем ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа,¦
¦работнику организации на ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦проведение ремонта ¦ 73-1 ¦ 50 ¦120 000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ карточка, ¦
¦Удержан НДФЛ с полученной¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦работником материальной ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦выгоды в 2005 г. ¦ 70 ¦ 68 ¦ 123¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Ежемесячно по состоянию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на дату выплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработной платы отражено¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦частичное погашение ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦задолженности по договору¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦займа ¦ 70 ¦ 73-1 ¦ 10 000¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦Не позднее 31.12.2006 ¦ ¦ ¦ ¦ карточка, ¦
¦Удержан НДФЛ с полученной¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦работником материальной ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦выгоды в 2006 г. ¦ 70 ¦ 68 ¦ 2 107¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.01.2006

------------------------------------------------------------------

--------------------