Организация в декабре 2005 г. провела среди своих работников конкурс на звание "Лучший по профессии". В соответствии с Положением о премировании, утвержденным руководителем организации, победителю конкурса выплачивается ежемесячная премия за профессиональное мастерство в течение последующих 12 месяцев. Как отразить в бухгалтерском учете и учесть для целей налогообложения прибыли расходы на выплату указанной премии?..

Организация в декабре 2005 г. провела среди своих работников конкурс на звание "Лучший по профессии". В соответствии с Положением о премировании, утвержденным руководителем организации, победителю конкурса выплачивается ежемесячная премия за профессиональное мастерство в размере 15% от должностного оклада в течение последующих 12 месяцев. Оклад работника, победившего в конкурсе, составляет 20 000 руб. В трудовых договорах предусмотрена выплата премий в соответствии с Положением о премировании. Как отразить в бухгалтерском учете и учесть для целей налогообложения прибыли расходы на выплату указанной премии?
Согласно ст. 144 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. В данном случае в организации Положением о премировании предусмотрена премия за профессиональное мастерство, которая выплачивается работникам, которым присвоено звание "Лучший по профессии". При этом в трудовых договорах предусмотрена выплата премий работникам в соответствии с Положением о премировании.
Таким образом, в данном случае выплата премии за профессиональное мастерство предусмотрена трудовым договором и является частью оплаты труда работника.
Для целей бухгалтерского учета указанная премия является расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство, например 20 "Основное производство" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В целях налогообложения прибыли премии, начисленные работникам в соответствии с условиями трудовых договоров, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Сумма премии за профессиональное мастерство, выплачиваемая в соответствии с условиями трудового договора, облагается единым социальным налогом (ЕСН), на данную сумму начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Для целей исчисления налога на прибыль сумма ЕСН, а также взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Сумма премии, начисленная работнику, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При выплате доходов физическому лицу организация, являясь налоговым агентом, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. На основании п. 1 ст. 224 НК РФ исчисление налога на доходы физических лиц в данном случае производится по налоговой ставке 13%. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ";
69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
69-3-2 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно с января по декабрь 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислена премия за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦профессиональное ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦мастерство (20 000 х ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦х 15%) ¦ 20 ¦ 70 ¦ 3 000¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦69-1-1¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦69-2-1¦ ¦ ¦
¦Начислен ЕСН на сумму ¦ ¦69-3-1¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦премии (3000 х 26%) <*> ¦ 20 ¦69-3-2¦ 780¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены страховые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносы на финансирование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страховой и накопительной¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦частей трудовой ¦ ¦69-2-3¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦пенсии (3000 х 14%) ¦69-2-1¦69-2-2¦ 420¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены страховые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносы на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социальное страхование от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦несчастных случаев на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производстве и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦профессиональных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заболеваний ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(3000 х 0,4%) <**> ¦ 20 ¦69-1-2¦ 12¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан налог на доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦физических лиц ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(3000 х 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 390¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена выплата ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦премии работнику ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦(3000 - 390) ¦ 70 ¦ 50 ¦ 2 610¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> С 01.01.2006 изменены ставки ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, которые теперь составляют 2,9% и 1,1% соответственно (вместо 3,2% и 0,8% соответственно, действовавших в 2005 г.) (ст. 1 Федерального закона от 06.12.2005 N 158-ФЗ).
<**> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны исходя из страхового тарифа 0,4%.
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.01.2006