Как отразить в учете организации операции, связанные с передачей в 2006 г. в счет вклада в уставный капитал вновь созданного ООО товаров, фактическая себестоимость которых составляет 55 000 руб. (что соответствует цене их приобретения)? НДС по товарам принят к вычету. Согласованная участниками ООО стоимость товаров признана равной 60 000 руб. (с учетом НДС), что соответствует номинальной стоимости доли организации...

Как отразить в учете организации операции, связанные с передачей в феврале 2006 г. в счет вклада в уставный капитал вновь созданного ООО, одним из учредителей которого она является, товаров, фактическая себестоимость которых составляет 55 000 руб. (что соответствует цене их приобретения)? НДС по товарам в размере 9900 руб. принят к вычету в 2005 г. Согласованная участниками ООО стоимость товаров признана равной 60 000 руб. (с учетом НДС), что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком.
В рассматриваемой ситуации в соответствии с учредительным договором организация в качестве вклада в уставный капитал ООО передает имущество (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") <*>.
Вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений осуществляется при единовременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02. Поскольку общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 14-ФЗ), то организация производит учет финансовых вложений в виде доли в уставном капитале ООО, одним из учредителей которого она является, на день государственной регистрации ООО. В данной схеме бухгалтерские записи по приобретению доли и ее оплате отражены исходя из предположения, что передача товара произведена после государственной регистрации ООО.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02). Исходя из требований п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ стоимость передаваемого в качестве вклада имущества определяется по согласованной оценке участников ООО. Таким образом, организация отражает приобретение доли в уставном капитале ООО записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в размере 60 000 руб. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При передаче МПЗ в качестве вклада в уставный капитал ООО организация в бухгалтерском учете списывает их стоимость со счета 41 "Товары" в дебет счета 76 в сумме, определяемой в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01, в данном случае - в размере 55 000 руб.
Передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ), следовательно, не является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, по передаваемым в счет вклада в уставный капитал ООО товарам подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету. Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных товаров.
Восстановление суммы НДС может отражаться записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". Исходя из вышеприведенных норм пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановленная сумма НДС списывается со счета 19, субсчет 19-3, в дебет счета 76.
Поскольку сумма балансовой стоимости товаров и переданного (восстановленного) НДС превышает стоимость доли в уставном капитале ООО, организация признает операционный расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для целей налогообложения прибыли у организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
На сумму признанного в бухгалтерском учете расхода, не учитываемого при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянную разницу (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Соответствующее постоянной разнице постоянное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 68, субсчет, например, 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль", и дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Учредительные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ООО,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Свидетельство о¦
¦Отражено приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ государственной¦
¦доли в ООО ¦ 58-1 ¦ 76 ¦ 60 000¦ регистрации ООО¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Восстановлена сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по подлежащим передаче в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счет вклада в уставный ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦капитал товарам ¦ 19-3 ¦ 68-1 ¦ 9 900¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость товаров, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦переданных в счет вклада ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦
¦в уставный капитал ¦ 76 ¦ 41 ¦ 55 000¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ накладная, ¦
¦Восстановленная сумма НДС¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦передана ООО ¦ 76 ¦ 19-3 ¦ 9 900¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен операционный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расход ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(55 000 + 9900 - 60 000) ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 4 900¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признано постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(4900 х 24%) ¦ 99 ¦ 68-2 ¦ 1 176¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении определяются учредительным договором (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 14-ФЗ). Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. В рассматриваемой ситуации номинальная стоимость доли, в оплату которой передается имущество, превышает 200 МРОТ, поэтому обязательно должна быть проведена оценка передаваемого имущества независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.01.2006