Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. По договору купли-продажи ценных бумаг организация приобрела ценные бумаги (акции) на сумму 100 000 руб. с целью их дальнейшей перепродажи. Ценные бумаги проданы другой организации за 120 000 руб. Как отразить данные операции в учете организации?..

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. По договору купли-продажи ценных бумаг (акций) организация приобрела ценные бумаги на сумму 100 000 руб. с целью их дальнейшей перепродажи. Оплата произведена на следующий день после приобретения. Ценные бумаги проданы другой организации за 120 000 руб. Как отразить данные операции в учете организации?
Приобретенные организацией ценные бумаги (акции) в соответствии с п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, учитываются в составе финансовых вложений. Для учета акций Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции". Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемом случае равна 100 000 руб. (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Поступления от продажи акций учитываются в составе операционных доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Получение доходов от продажи ценных бумаг организация отражает по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно первоначальная стоимость акций списывается со счета 58, субсчет 58-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов). Данные расходы для организации являются операционными расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Минфин России в Письме от 02.12.2005 N 03-11-04/2/144 (ответ на частный запрос налогоплательщика) разъяснил порядок признания расходов в виде стоимости ценных бумаг, приобретаемых организациями, применяющими УСН, для перепродажи. В данном Письме указывается, что в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ ценные бумаги, приобретенные для перепродажи, рассматриваются как товары.
Исходя из этой позиции доход от реализации ценных бумаг организация учитывает в составе доходов от реализации на дату осуществления расчетов с покупателем акций (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на приобретение ценных бумаг учитываются в составе расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, после их оплаты в периоде реализации данных товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичное мнение высказано ФНС России в Письме от 14.02.2005 N 22-1-12/181 "Об упрощенной системе налогообложения".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи при приобретении акций ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ купли-продажи ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ценных бумаг, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Выписка из ¦
¦Приобретенные акции ¦ ¦ ¦ ¦ реестра ¦
¦приняты к учету ¦ 58-1 ¦ 76 ¦100 000¦ акционеров ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦приобретенных акций ¦ 76 ¦ 51 ¦100 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи при продаже акций ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ купли-продажи ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ценных бумаг, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Выписка из ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ реестра ¦
¦Отражена продажа акций ¦ 62 ¦ 91-1 ¦120 000¦ акционеров ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана первоначальная ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦стоимость акций ¦ 91-2 ¦ 58-1 ¦100 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.01.2006