Организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, 25.04.2003 перечислила аванс поставщику материалов в сумме 20 000 руб., в том числе НДС 3051 руб. Как отразить указанные операции в учете организации, если до истечения срока исковой давности (26.04.2006) материалы от поставщика не будут получены и аванс не будет им возвращен?

Организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, 25.04.2003 перечислила аванс поставщику материалов в сумме 20 000 руб., в том числе НДС 3051 руб. Как отразить указанные операции в учете организации, если до истечения срока исковой давности (26.04.2006) материалы от поставщика не будут получены и аванс не будет им возвращен?
В бухгалтерском учете перечисление аванса поставщику отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Суммы перечисленных авансов учитываются на счете 60 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии со ст. 191, п. 1 ст. 192, ст. 196, п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса РФ по требованию, возникшему 25.04.2003, срок исковой давности истекает 26.04.2006 (при условии отсутствия перерыва течения срока исковой давности, установленного ст. 203 ГК РФ).
Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, для организации является внереализационным расходом (п. п. 12, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Ее списание в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 на дату истечения срока исковой давности (п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно сумма дебиторской задолженности, признанная внереализационным расходом, принимается к учету на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", на котором она должна учитываться в течение пяти лет с момента списания (Инструкция по применению Плана счетов, п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
В апреле 2006 г. сумма безнадежного долга, по которому срок исковой давности истек, включается в состав убытков налогоплательщика, приравниваемых к внереализационным расходам (п. 2 ст. 266, пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). При применении кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Считаем, что, поскольку задолженность поставщика возникла в результате перечисления организацией денежных средств, при списании долга поставщика списанный долг включается в состав убытков на дату истечения срока исковой давности.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 25.04.2003 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражено перечисление ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦аванса поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 20 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 26.04.2006 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦Отражено списание ¦ ¦ ¦ ¦ расчетов, ¦
¦дебиторской задолженности¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦поставщика ¦ 91-2 ¦ 60 ¦ 20 000¦ руководителя ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списанная задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦принята на забалансовый ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦учет ¦ 007 ¦ ¦ 20 000¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.01.2006