Организация является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом. Сумма ежемесячного вознаграждения, причитающегося ей по договору доверительного управления, составляет 23 600 руб. (с учетом НДС), при этом расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, в отчетном месяце составили 10 000 руб. Как данные суммы отражаются в собственном учете доверительного управляющего?..

Организация является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом. Сумма ежемесячного вознаграждения, причитающегося ей по договору доверительного управления, составляет 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, в отчетном месяце составили 10 000 руб. (заработная плата, ЕСН и страховые взносы). Как данные суммы отражаются в собственном учете доверительного управляющего? Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль организация определяет по начислению.
Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом доверительный управляющий получает от учредителя управления на определенный срок имущество в доверительное управление и обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).
В соответствии со ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
Отражение в бухгалтерском учете у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом регулируется нормами разд. V Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н.
Сумма вознаграждения, причитающаяся доверительному управляющему, учитывается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно затраты по оказанию услуг доверительного управления имуществом списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (абз. 2 п. 16 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Оказание услуг по договору доверительного управления является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). НДС исчисляется с суммы вознаграждения, предусмотренной договором (без учета НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления (п. 2 ст. 276 НК РФ).
Таким образом, в налоговом учете доверительного управляющего сумма вознаграждения (без учета НДС) отражается в составе доходов на последнюю дату отчетного месяца (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде заработной платы, ЕСН и страховых взносов признаются по мере начисления (п. 1 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦осуществлению ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦деятельности, связанной с¦ ¦ ¦ ¦ ведомость, ¦
¦доверительным управлением¦ ¦ 70, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦имуществом ¦ 20 ¦ 69 ¦ 10 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦ доверительного ¦
¦по договору ¦ ¦ ¦ ¦ управления ¦
¦доверительного управления¦ 76 ¦ 90-1 ¦ 23 600¦ имуществом ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждения по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договору доверительного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦управления ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 3 600¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списаны расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦осуществлению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельности, связанной с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доверительным управлением¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦имуществом ¦ 90-2 ¦ 20 ¦ 10 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.01.2006