ООО в январе 2006 г. в качестве вклада в уставный капитал получает от учредителя бывшее в эксплуатации производственное оборудование. Согласованная учредителями стоимость оборудования составляет 130 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость оборудования по данным бухгалтерского и налогового учета организации-учредителя - 120 000 руб. Как отразить в учете получение от учредителя указанного оборудования?..

Организация (ООО) в январе 2006 г. в качестве вклада в уставный капитал получает от одного из учредителей бывшее в эксплуатации производственное оборудование. Согласованная учредителями стоимость оборудования составляет 130 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость оборудования по данным бухгалтерского и налогового учета организации-учредителя - 120 000 руб. Как отразить в учете получение от учредителя указанного оборудования?
Организация получает оборудование в качестве вклада в уставный капитал, что предусмотрено п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Денежная оценка полученного оборудования утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно, и подтверждается независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).
Внесенное в качестве вклада в уставный капитал ООО оборудование принимается к учету в состав основных средств организации по первоначальной стоимости, которой признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. п. 4, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В данном случае такая оценка составляет 130 000 руб.
В то же время с 01.01.2006 вступают в силу изменения, внесенные в налоговое законодательство Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ.
В частности, п. 19 ст. 1 Федерального закона 119-ФЗ п. 3 ст. 170 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой в случае передачи основных средств и нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, суммы НДС по указанным основным средствам (нематериальным активам), ранее принятые к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки).
Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость передаваемого имущества (нематериальных активов, имущественных прав) и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
Поскольку в данном случае остаточная стоимость оборудования равна 120 000 руб., то при его передаче в качестве вклада в уставный капитал ООО учредитель восстанавливает и уплачивает в бюджет НДС в сумме 21 600 руб. (120 000 х 18%).
Пунктом 20 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ ст. 171 НК РФ дополнена п. 11, согласно которому вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником) (в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ).
Вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172 НК РФ, введенный п. 21 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ).
Следовательно, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость полученного оборудования, на наш взгляд, определяется как его стоимость, согласованная учредителями, за минусом суммы НДС, подлежащей вычету в соответствии с налоговым законодательством.
Таким образом, внесение учредителем вклада в уставный капитал ООО передачей оборудования отражается в учете по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции с дебетом счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", - на сумму 108 400 руб. (130 000 руб. - 21 600 руб.), а также 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", - на сумму НДС, восстановленную учредителем к уплате в бюджет при передаче оборудования.
Сформированная первоначальная стоимость оборудования, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".
После принятия оборудования на учет в состав основных средств организация принимает к вычету сумму НДС, указанную учредителем в документах, которыми оформлена передача оборудования, что отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-1.
В целях налогообложения прибыли при получении организацией оборудования в качестве оплаты уставного капитала у организации не возникает прибыли (убытка) (пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).
При этом оборудование, полученное в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного оборудования, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) (с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал). Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (ст. 277 НК РФ).
В рассматриваемом случае предположим, что учредитель, передающий оборудование в качестве вклада в уставный капитал, документально подтвердил величину остаточной стоимости переданного им оборудования (120 000 руб.). Тогда указанная величина будет составлять первоначальную стоимость полученного в уставный капитал оборудования, определяемую для целей налогообложения прибыли.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату получения оборудования ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Учредительные ¦
¦оборудования, полученного¦ ¦ ¦ ¦ документы ООО,¦
¦в качестве вклада в ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦уставный капитал ООО ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦(130 000 - 21 600) ¦ 08-4 ¦ 75-1 ¦108 400¦ оборудования ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦восстановленная ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦учредителем при передаче ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦оборудования ¦ 19-1 ¦ 75-1 ¦ 21 600¦ оборудования ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату ввода оборудования в эксплуатацию ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Введенное в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудование принято на ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦учет в состав основных ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦средств ¦ 01 ¦ 08-4 ¦108 400¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ оборудования, ¦
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦НДС по принятому к учету ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦оборудованию ¦ 68 ¦ 19-1 ¦ 21 600¦основных средств¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.01.2006