Организация в январе 2006 г. получила от поставщика материалы стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. В феврале 2006 г. стороны заключили соглашение о новации, в соответствии с которым в марте 2006 г. организация выполняет для поставщика работы. Себестоимость выполненных работ составляет 40 000 руб. Как отражаются указанные операции в учете организации?..

Организация в январе 2006 г. получила от поставщика материалы стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. В феврале 2006 г. стороны заключили соглашение о новации, в соответствии с которым в марте 2006 г. организация выполняет для поставщика работы. Себестоимость выполненных работ составляет 40 000 руб. Как отражаются указанные операции в учете организации?
Налоговым периодом по НДС для организации является месяц.
Поступившие в организацию материалы, на основании п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, принимаются на учет по дебету счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости, равной в данном случае сумме, подлежащей уплате поставщику, за минусом НДС.
С 01.01.2006 сумма НДС, предъявленная поставщиком и отраженная по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", может быть принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ после принятия на учет приобретенных материалов при наличии счета-фактуры поставщика.
В феврале 2006 г. стороны заключили соглашение о новации, в соответствии с которым обязательство по оплате материалов новируется в обязательство по выполнению работ для поставщика, что предусмотрено п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ. Обязательство по оплате материалов при этом прекращается (п. 1 ст. 407 ГК РФ).
В бухгалтерском учете прекращение обязательства по оплате материалов и возникновение обязательства по выполнению работ для поставщика отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Отраженная по кредиту счета 62 сумма рассматривается как оплата, полученная организацией в счет выполнения работ, и учитывается на счете 62 обособленно.
Реализация работ на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В 2006 г. в целях обложения НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации организацией получена оплата в счет выполнения работ, то на дату заключения соглашения о новации обязательства по оплате материалов у организации возникает налоговая база по НДС, определяемая в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ как сумма полученной оплаты с учетом НДС.
Налоговая ставка при этом установлена равной 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Инструкции по применению Плана счетов выручка от выполнения работ признается доходом от обычных видов деятельности, отражаемым по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
В данном случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной стоимости полученного имущества, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость такого имущества, то есть исходя из договорной стоимости материалов (п. п. 6, 6.3 ПБУ 9/99).
На дату выполнения работ у организации также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
Налоговая база по НДС в данном случае определяется в порядке, установленном абз. 3, 1 п. 1 ст. 154 НК РФ. В бухгалтерском учете начисленная при реализации сумма НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты в счет выполнения работ, подлежат вычету в месяце выполнения этих работ (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Принятие к вычету указанной суммы НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 62.
В налоговом учете выручка от выполнения работ (без учета НДС), определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы, выраженных в денежной и (или) натуральной формах, признается доходом от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).
При реализации работ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму прямых расходов на выполнение реализованных работ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы на выполнение указанных работ, признаваемые косвенными расходами, включаются в состав расходов того отчетного периода, когда они были произведены (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). В данной схеме исходим из условия, что сумма прямых расходов на производство и реализацию работ совпадает с их себестоимостью, отраженной в бухгалтерском учете (такая возможность предусмотрена п. 1 ст. 318 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи января 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходованы материалы на¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦склад организации ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика, ¦
¦(59 000- 9000) ¦ 10 ¦ 60 ¦ 50 000¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная поставщиком¦ 19 ¦ 60 ¦ 9 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиком ¦ 68 ¦ 19 ¦ 9 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи февраля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Обязательство по оплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦материалов новировано в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательство по ¦ ¦ ¦ ¦ Соглашение ¦
¦выполнению работ ¦ 60 ¦ 62 ¦ 59 000¦ о новации ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС (59 000 х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦х 18 / 118) ¦ 62 ¦ 68 ¦ 9 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи марта 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦Отражена выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦выполнения работ ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 59 000¦ работ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС (59 000 / ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦/ 118 х 18) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 9 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦выполненных работ ¦ 90-2 ¦ 20 ¦ 40 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, исчисленная с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплаты, полученной в счет¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предстоящего выполнения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работ ¦ 68 ¦ 62 ¦ 9 000¦ Счет-фактура ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.01.2006