Организация, основным видом деятельности которой является розничная торговля, арендует в торговом центре торговое место, не имеющее торгового зала. В декабре 2005 г. организация заключила договор субаренды с индивидуальным предпринимателем и предоставила ему данное торговое место в субаренду на срок 6 месяцев начиная с 01.01.2006...

Организация, основным видом деятельности которой является розничная торговля, арендует в торговом центре торговое место, не имеющее торгового зала. В декабре 2005 г. организация заключила договор субаренды с индивидуальным предпринимателем на право пользование данным торговым местом в течение 6 месяцев начиная с 01.01.2006. Ежемесячная плата по договору субаренды составляет 8000 руб. Ежемесячная арендная плата составляет 4720 руб., в том числе НДС 720 руб. Как отразить в учете указанные операции, если в регионе введен единый налог на вмененный доход?
В соответствии с п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем). Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Плата по договору субаренды для организации является операционным доходом и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно пп. "б" п. 13 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Кроме того, организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Арендная плата, уплачиваемая организацией за аренду торгового места, предоставляемого по договору субаренды, является операционным расходом и отражается в полной сумме, уплачиваемой арендодателю, с учетом НДС по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов).
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). В рассматриваемой ситуации физическим показателем является количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам, а базовая доходность составляет 6000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. В 2006 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,132 (абз. 2 Приказа Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277). Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). В данной схеме исходим из того, что корректирующий коэффициент базовой доходности К2 установлен равным 0,7.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Таким образом, в данном случае налоговая база по ЕНВД за I квартал составляет 14 263 руб. (6000 руб. х 1 х 1,132 х 0,7 х 3 мес.). Соответственно, сумма ЕНВД составляет 2139 руб. (14 263 руб. х 15%) (ст. 346.31 НК РФ). Такая же сумма будет исчислена организацией по итогам II квартала.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление ЕНВД отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение первого полугодия 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Плата по договору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦субаренды отражена в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦составе операционных ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦доходов ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 8 000¦ субаренды ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Арендная плата отражена в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦составе операционных ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦расходов ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 4 720¦ аренды ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи марта, июня 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислен ЕНВД за текущий ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦налоговый период ¦ 99 ¦ 68 ¦ 2 139¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.01.2006