В январе 2006 г. арбитражным судом вынесено решение о взыскании с нашей организации в пользу истца суммы возмещения убытка, а также судебных расходов. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Как отразить подлежащие уплате суммы в бухгалтерском учете и в целях исчисления единого налога по УСН?..

В январе 2006 г. арбитражным судом первой инстанции вынесено решение о взыскании с нашей организации (ответчика) в пользу поставщика (истца) суммы 200 000 руб. в возмещение убытка, причиненного вследствие нарушения организацией договорных обязательств, а также суммы государственной пошлины, уплаченной истцом за рассмотрение дела в арбитражном суде, в размере 5500 руб. и судебных издержек (услуги адвоката) в сумме 4000 руб. Апелляционную жалобу принято решение не подавать. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Как отразить суммы, подлежащие уплате по решению суда, в бухгалтерском учете и в целях исчисления единого налога по УСН?
Судебные расходы (государственная пошлины и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом (выплаты экспертам, свидетелям, переводчикам, адвокатам и др.), понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны (п. 1 ст. 110, ст. ст. 101, 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
В бухгалтерском учете суммы, подлежащие уплате организацией в возмещение причиненных ею убытков, включаются в состав внереализационных расходов, в данном случае - в суммах, присужденных судом (п. п. 12, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
На наш взгляд, исходя из условий признания расходов, установленных п. 16 ПБУ 10/99, расходы в виде сумм, подлежащих уплате организацией в возмещение причиненных ею убытков, должны признаваться в бухгалтерском учете на дату вступления в силу решения суда, которое согласно п. 1 ст. 180 АПК РФ в данном случае вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, то есть в феврале 2006 г.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, внереализационные расходы учитываются по дебету счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Для организаций, выбравших объектом налогообложения по единому налогу по УСН доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Закрытый перечень расходов, на которые могут уменьшаться полученные доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. С 01.01.2006 судебные расходы и арбитражные сборы включены в данный перечень (пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), в данном случае - после оплаты истцу присужденных арбитражным судом судебных расходов в общей сумме 9500 руб. (суммы государственной пошлины и судебных издержек).
Что касается суммы возмещения убытка, также выплачиваемой организацией истцу на основании вступившего в силу решения суда, то такие расходы не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ, следовательно, они при определении налоговой базы по единому налогу по УСН не учитываются.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены расходы в сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦убытка, подлежащего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возмещению истцу по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦решению суда ¦ 91-2 ¦ 60 ¦200 000¦ Решение суда ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма судебных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов, подлежащих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возмещению истцу по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦решению суда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(5500 + 4000) ¦ 91-2 ¦ 60 ¦ 9 500¦ Решение суда ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена выплата истцу¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦сумм, присужденных судом ¦ 60 ¦ 51 ¦209 500¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.01.2006