Организация, применяющая УСН, в текущем месяце перечислила поставщику аванс за 10 комплектов спецодежды. В следующем месяце спецодежда оприходована, а через месяц - передана в эксплуатацию. Спецодежда приобретается для работников, характер работы которых требует использования спецодежды. Как отразить приобретение спецодежды в бухгалтерском учете и учесть ее стоимость при исчислении единого налога по УСН?..

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в текущем месяце перечислила поставщику аванс в сумме 14 160 руб., в том числе НДС 2160 руб., за 10 комплектов спецодежды для своих работников. В следующем месяце спецодежда оприходована, а через месяц - передана в эксплуатацию. Спецодежда приобретается для работников, характер работы которых требует использования спецодежды, что предусмотрено типовыми отраслевыми нормами. Срок носки спецодежды составляет 10 месяцев. Как отразить приобретение спецодежды в бухгалтерском учете и учесть ее стоимость при исчислении единого налога при применении УСН?
Сумма аванса, перечисленная поставщику спецодежды, отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя. Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников, в том числе спецодежды, осуществляются за счет средств работодателя (ст. ст. 22, 212, 221 Трудового кодекса РФ).
Приобретенная спецодежда, срок службы которой составляет 10 месяцев, в целях бухгалтерского учета учитывается в составе оборотных активов и отражается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", в сумме фактических затрат на ее приобретение (п. п. 2, 11, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, приобретенная спецодежда учитывается по фактической себестоимости, которая в данном случае складывается из суммы, уплаченной поставщику, включая НДС (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В данном случае передача в эксплуатацию спецодежды может отражаться по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-10, в момент ее передачи (отпуска) работникам организации (п. 21 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России N 135н).
Для целей исчисления единого налога при применении УСН сумма перечисленного аванса поставщику спецодежды не учитывается в составе расходов, поскольку данный вид расхода не предусмотрен гл. 26.2 НК РФ.
Стоимость приобретенной спецодежды, а также НДС, уплаченный поставщику спецодежды, в рассматриваемой ситуации учитываются в составе расходов в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию на основании пп. 5, 8 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислен аванс ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику спецодежды ¦ 60 ¦ 51 ¦ 14 160¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦Оприходована спецодежда ¦10-10 ¦ 60 ¦ 14 160¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена передача ¦ ¦ ¦ ¦ Ведомость ¦
¦спецодежды в ¦ ¦ ¦ ¦ учета выдачи ¦
¦эксплуатацию ¦ 20 ¦10-10 ¦ 14 160¦ спецодежды ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.01.2006