Организация занимается выращиванием и реализацией цветов, семян. В январе 2006 г. организация приобрела партию семян цветов для перепродажи. В марте 2006 г. нереализованная часть семян по распоряжению руководителя направлена на проращивание с целью дальнейшей реализации рассады цветов. Как отразить в учете организации данные операции?..

Организация занимается выращиванием и реализацией цветов, семян. В январе 2006 г. организация приобрела партию семян цветов для перепродажи. В марте 2006 г. нереализованная часть семян по распоряжению руководителя направлена на проращивание с целью дальнейшей реализации рассады цветов. Семена приобретены по цене 94 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.). Фактическая себестоимость нереализованных семян по данным бухгалтерского учета составляет 8000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на их приобретение по данным налогового учета. Как отразить в учете организации данные операции?
В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретаемые для перепродажи семена учитываются организацией в составе материально-производственных запасов (МПЗ) в качестве товара. При приобретении товаров за плату в январе 2006 г. организация отразила их фактическую себестоимость по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.
В марте 2006 г. руководитель организации распорядился нереализованные семена направить на проращивание, т.е. организация с данного момента предполагает их использование в качестве сырья в производственной деятельности (выращивание рассады). Поскольку в данном случае изменилось первоначальное предназначение семян, то, по нашему мнению, организация может перевести их из состава товаров в состав материалов <**>.
Для передачи семян с торгового склада на склад производственного подразделения оформляется Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма ТОРГ-13). В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и кредиту счета 41. Передача семян на проращивание оформляется Требованием-накладной (форма М-11). В бухгалтерском учете при этом учтенная на счете 10, субсчет 10-1, фактическая себестоимость семян списывается в дебет счета учета затрат на производство, например, счет 20 "Основное производство".
Для целей налогообложения прибыли стоимость нереализованной части семян, используемых в производстве, для организации является материальными расходами (пп.1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Материальные расходы относятся к прямым расходам и признаются расходами отчетного (налогового) периода по мере реализации произведенной из них продукции (рассады), в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходованы семена ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(94 400 - 14 400) ¦ 41 ¦ 60 ¦ 80 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиком ¦ 19-3 ¦ 60 ¦ 14 400¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС ¦ 68 ¦ 19-3 ¦ 14 400¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованных семян ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(80 000 х 90%) <***> ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 72 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ внутреннее ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ перемещение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ товаров, тары,¦
¦Нереализованные семена ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦учтены в качестве сырья ¦ 10-1 ¦ 41 ¦ 8 000¦ руководителя ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Семена переданы на ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦проращивание ¦ (23) ¦ 10-1 ¦ 8 000¦ накладная ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Сумма НДС, предъявленная поставщиком, с 01.01.2006 может быть принята организацией к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком, вне зависимости от факта оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
<**> Заметим, что требований, обязывающих организацию произвести перевод МПЗ из одной категории в другую, нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат. Исходя из этого при формировании затрат на производство организация вправе списать фактическую себестоимость нереализованных семян непосредственно со счета 41 в дебет счета учета затрат на производство.
<***> При формировании организацией финансового результата от продажи семян их себестоимость учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 33н).
Для целей налогообложения прибыли организация уменьшает полученный от реализации покупных товаров доход на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В данной схеме для наглядности учета операций по счету 41 приведена запись по списанию себестоимости реализованной части семян; операции по реализации семян в течение января - марта 2006 г. не рассматриваются.
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.01.2006