Организация - производитель денатурированного этилового спирта, имеющая соответствующую лицензию на производство и свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в январе 2006 г. реализовала 1000 л денатурированного этилового спирта организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Как отражаются в учете организации операции, связанные с начислением акциза?..

Организация - производитель денатурированного этилового спирта, имеющая соответствующую лицензию на производство и свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в январе 2006 г. реализовала 1000 л денатурированного этилового спирта (крепостью 70%) организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Как отражаются в учете организации операции, связанные с начислением акциза?
Организации признаются плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179 НК РФ).
Объектом налогообложения по акцизу признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, признается подакцизным товаром (пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ).
С 01.01.2006 операции по реализации организациями-производителями денатурированного этилового спирта подлежат обложению акцизом (п. 5 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации").
Дата реализации (передачи) денатурированного этилового спирта в целях исчисления акциза определяется как день отгрузки (передачи) этого спирта (п. 2 ст. 195 НК РФ) <*>.
Пунктом 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового спирта из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья) установлена ставка акциза в размере 21,5 руб. за 1 л безводного этилового спирта.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).
При реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сумма акциза, исчисленная организацией в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза" (п. п. 1, 9 ст. 198 НК РФ).
То есть сумма начисленного организацией-производителем акциза не предъявляется к уплате покупателю денатурированного этилового спирта.
Считаем, что в таком случае начисленная сумма акциза является расходом по обычным видам деятельности, как расход, связанный с продажей подакцизного товара (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисленная сумма акциза отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма акциза относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов признается дата начисления налогов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Уплата акциза при реализации произведенного денатурированного этилового спирта производится исходя из фактической реализации данного спирта за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ). Акциз уплачивается по месту производства денатурированного этилового спирта (п. 4 ст. 204 НК РФ).
Данную сумму акциза организация, имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта (пп. 1 п. 1 ст. 179.2 НК РФ), имеет право принять к вычету при представлении в налоговый орган документов в соответствии с п. 12 ст. 201 НК РФ (п. 12 ст. 200 НК РФ), а именно:
- свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;
- копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Минфином России. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России;
- накладных на отпуск денатурированного этилового спирта;
- актов приема-передачи денатурированного этилового спирта.
При возникновении права на вычет акциза организация в бухгалтерском учете производит сторнировочные записи по дебету счета 44 и кредиту счета 68, по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 44. Соответственно, расходы в виде акциза, признанные в налоговом учете, подлежат корректировке.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи, связанные с начислением ¦
¦ акциза при реализации продукции <**> ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислена сумма акциза ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1000 х 70% х 21,5) ¦ 44 ¦ 68 ¦ 15 050¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Списана сумма акциза ¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 15 050¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи при представлении в ¦
¦ налоговый орган соответствующих документов ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Начисленная сумма акциза ¦ 44 ¦ 68 ¦ 15 050¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Сумма акциза, списанная ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦на себестоимость продаж ¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 15 050¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Документы, сопровождающие оборот этилового спирта, приведены в ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".
<**> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с формированием фактической себестоимости готовой продукции и ее реализацией, которые осуществляются в общеустановленном порядке.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.01.2006