Каким образом (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ) отражаются в 2006 г. в учете организации, осуществляющей скупку у физических лиц лома черных и цветных металлов, операции по его реализации металлургическим комбинатам?..

Каким образом (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ) отражаются в 2006 г. в учете организации, осуществляющей скупку у физических лиц лома черных и цветных металлов, операции по его реализации металлургическим комбинатам? В январе 2006 г. выручка от реализации товара в виде лома черных и цветных металлов составила 5000 руб., фактическая себестоимость реализуемого товара - 3500 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Выручка от продажи товара является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданного товара списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что с 01.01.2006 не подлежат налогообложению НДС операции по реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 24 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, п. 24 ст. 1, ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"). При этом организация должна иметь соответствующие лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ, пп. 81, 82 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"
На основании п. 5 ст. 149 НК РФ организация вправе отказаться от указанной льготы.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦
¦реализации товара <*> ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 5 000¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованного товара ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦<**> ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 3 500¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от покупателя ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦за реализованный товар ¦ 51 ¦ 62 ¦ 5 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товара признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товара, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в его оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
<**> При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов оценки покупных товаров в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.01.2006