Условиями коллективного договора предусмотрено прохождение вновь принятыми работниками медицинского осмотра. Работа, которую выполняет работник, не относится к вредным работам. Возмещение расходов работникам производится за счет части нераспределенной прибыли прошлых лет...

Условиями коллективного договора предусмотрено прохождение вновь принятыми работниками медицинского осмотра. Организация (ОАО) возмещает работнику стоимость оплаченного им за свой счет медицинского осмотра на основании представленных им документов. Работа, которую выполняет работник, не относится к вредным работам. В трудовых договорах, заключенных с работниками, есть ссылка на нормы коллективного договора. Возмещение расходов работникам производится за счет части нераспределенной прибыли прошлых лет (образованного по решению акционеров ОАО фонда по финансированию социальных нужд работников (в том числе медицинских расходов)). Компенсация расходов работника по прохождению медицинского осмотра в сумме 1000 руб. произведена путем выплаты ему наличных денежных средств из кассы организации.
Прохождение обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров (обследований) за счет средств работодателя предусмотрено ст. 213 Трудового кодекса РФ. Однако это правило распространяется только на работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядок проведения этих осмотров (обследований) утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83. Если работа, которую предстоит выполнять работнику (производственные факторы), не относится к вредным работам (факторам) из указанных Перечней, то прохождение медицинского осмотра работником не является обязательным, установленным трудовым законодательством мероприятием по обеспечению нормальных условий труда.
В рассматриваемом случае требование по прохождению медицинского осмотра вновь принятыми на работу работниками, а также возмещение работникам соответствующих расходов предусмотрено коллективным и трудовым договорами.
В трудовом договоре могут предусматриваться условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с ТК РФ законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями (ст. 57 ТК РФ).
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, а также распределение прибыли общества по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров.
В рассматриваемом случае по решению акционеров ОАО часть нераспределенной прибыли прошлых лет направлена на формирование фонда по финансированию социальных нужд работников (в том числе медицинских расходов). За счет средств данного фонда оплачиваются в том числе расходы по прохождению медицинского осмотра вновь принятыми на работу работниками, для которых указанное обследование не является обязательным по ТК РФ.
Выплата работнику возмещения расходов по прохождению медицинского осмотра из кассы организации отражается по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (Инструкция по применению Плана счетов).
По нашему мнению, использование средств нераспределенной прибыли прошлых лет на возмещение вновь принятому работнику расходов по прохождению медицинского осмотра может отражаться записью по дебету счета 84 в корреспонденции в данном случае со счетом 73.
В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты в пользу работников не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Отсутствие объекта обложения ЕСН влечет отсутствие объекта для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения, в частности, в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику - физическому лицу.
В данном случае компенсация расходов работника по прохождению медицинского осмотра произведена путем выплаты ему наличных денежных средств из кассы организации.
По поводу льготы по НДФЛ, установленной п. 10 ст. 217 НК РФ в Письме Минфина России от 01.06.2005 N 03-05-01-04/170 (ответ на частный запрос налогоплательщика) разъяснено следующее. Возможность оплаты работодателем, в частности, лечения и медицинских услуг без налогообложения связывается не с неуменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления, из которых производится, в частности, оплата лечения и медицинского обслуживания.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачена компенсация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов работника по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прохождению медицинского ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦осмотра ¦ 73 ¦ 50 ¦ 1 000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ работника, ¦
¦Отражено использование ¦ ¦ ¦ ¦ Чек ККМ, ¦
¦прибыли прошлых лет на ¦ ¦ ¦ ¦ Справка ¦
¦проведение медицинского ¦ ¦ ¦ ¦ медицинского ¦
¦осмотра ¦ 84 ¦ 73 ¦ 1 000¦ учреждения ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Е.Л.Веденина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.01.2006