Организация планирует в январе 2006 г. изготовить для своих работников форменную одежду, которая свидетельствует о принадлежности работников к данной организации. Выдаваемая работникам форменная одежда остается в собственности организации. Срок носки одежды составляет 10 месяцев. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с изготовлением форменной одежды?..

Организация планирует в январе 2006 г. изготовить для своих работников форменную одежду, которая свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. Выдаваемая форменная одежда остается в собственности организации. Трудовыми договорами предусмотрено обеспечение работников форменной одеждой. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанную операцию, если расходы на изготовление 50 комплектов форменной одежды составят 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.), стоимость одного комплекта - 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.)? Предположим, что в январе работникам будет выдано 10 комплектов. Срок носки одежды составляет 10 месяцев.
Форменная одежда, срок носки которой составляет не более 12 месяцев, в бухгалтерском учете отражается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Изготовленная форменная одежда принимается к учету по дебету счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная изготовителю, без учета НДС (п. п. 5, 7 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В данном случае организация, в соответствии с условиями трудовых договоров, выдает работникам форменную одежду, которая остается в собственности организации. В связи с этим при выдаче работникам форменной одежды ее стоимость формирует себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), что отражается бухгалтерской записью по дебету счета учета затрат, например 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу", в корреспонденции с кредитом счета 10 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Одновременно организация заполняет ведомость учета выдачи форменной одежды, а также делает отметки о выдаче указанной одежды в личной карточке работника по учету форменной одежды.
Поскольку приобретение форменной одежды для работников связано с деятельностью, направленной на получение дохода, то расходы на ее приобретение учитываются при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов по мере ее выдачи работникам на основании пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 05.03.2005, 04.03.2005 N КА-А41/1387-05.
С 01.01.2006 расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации и остаются в личном постоянном пользовании работников, могут учитываться в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ). Однако данная норма, на наш взгляд, применяется в случае если форменная одежда передается работнику в собственность.
Поскольку форменная одежда, переданная работникам, используется при осуществлении производственного процесса (выполнении работ, оказании услуг), то НДС, предъявленный изготовителем, принимается к вычету в месяце принятия на учет форменной одежды на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно и остающейся в их личном постоянном пользовании, только в случае, если ношение форменной одежды предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В данном случае форменная одежда выдается в соответствии с условиями трудового договора. Вместе с тем форменная одежда выдается для осуществления работниками трудовых обязанностей и не является платой за труд. Кроме того, выданная работникам форменная одежда остается в собственности организации. Таким образом, у организации в данном случае отсутствует объект налогообложения по ЕСН.
При получении форменной одежды в пользование у работника не возникает экономической выгоды, поэтому у работника не возникает дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц (ст. ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходована форменная ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦одежда (177 000 - 27 000)¦ 10 ¦ 60 ¦150 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦изготовителем ¦ 19 ¦ 60 ¦ 27 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС со ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦стоимости форменной ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦одежды ¦ 68 ¦ 19 ¦ 27 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Ведомость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учета форменной¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ одежды, ¦
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Личная ¦
¦форменной одежды, ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦выданной работникам ¦ ¦ ¦ ¦ форменной ¦
¦((3540 - 540) х 10) ¦ 20 ¦ 10 ¦ 30 000¦ одежды ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.01.2006