ООО по решению общего собрания участников производит выплату дивидендов в сумме 200 000 руб. за 2005 г. учредителю - юридическому лицу, применяющему УСН. Дата проведения общего собрания участников - 30.03.2006. Дивиденды выплачены учредителю в апреле 2006 г. ООО при выплате дивидендов в качестве налогового агента удержало налог на прибыль в сумме 18 000 руб. Как отразить указанные операции в учете организации в 2006 г.?..

Организация (ООО) по решению общего собрания участников производит выплату дивидендов в сумме 200 000 руб. за 2005 г. учредителю - юридическому лицу, применяющему УСН. Дата проведения общего собрания участников - 30.03.2006. Дивиденды выплачены учредителю в апреле 2006 г. ООО при выплате дивидендов в качестве налогового агента удержало налог на прибыль в сумме 18 000 руб. Как отразить указанные операции в учете организации в 2006 г.?
В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" к исключительной компетенции общего собрания участников общества относится принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества. Условия и порядок распределения прибыли между учредителями (участниками) общества определяются учредительным договором общества (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 14-ФЗ).
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", например субсчет 84-1 "Прибыль текущего года к распределению", и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности за год относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абз. 1, 4 п. 10 ПБУ 7/98).
На основании изложенного запись по начислению дивидендов к выплате в бухгалтерском учете организации производится на дату вынесения решения об их распределении собранием участников общества.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ организация - источник выплаты дивидендов признается налоговым агентом, на которого возложена обязанность по удержанию и уплате в бюджет налога на прибыль с дивидендов, причитающихся учредителям - юридическим лицам. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 5 ст. 286 НК РФ). Ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, применяемая на дату их выплаты, составляет 9% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Удержание налога на прибыль с дивидендов, причитающихся учредителю, отражается в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи марта 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ Решение общего ¦
¦перед участником по ¦ ¦ ¦ ¦ собрания ¦
¦выплате дивидендов ¦ 84-1 ¦ 75-2 ¦200 000¦ участников ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи апреля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Удержан налог на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с дивидендов (200 000 х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 9%) <*> ¦ 75-2 ¦ 68 ¦ 18 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма дивидендов за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦минусом удержанного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налога на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выплачена участнику, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦применяющему УСН ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(200 000 - 18 000) ¦ 75-2 ¦ 51 ¦182 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> По доходам, выплачиваемым в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Заметим, что, поскольку ООО при выплате дивидендов организации, применяющей УСН, в качестве налогового агента удержало налог на прибыль, указанная организация в 2006 г. не включает сумму дивидендов в состав доходов, учитываемых в целях обложения единым налогом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 5 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.01.2006