Организация оптовой торговли в январе 2006 г. приобрела у российского поставщика-производителя партию алкогольной продукции. В этом же месяце весь приобретенный товар реализован покупателю - организации розничной торговли. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?..

Организация оптовой торговли в январе 2006 г. приобрела у российского поставщика-производителя партию алкогольной продукции крепостью 40 градусов в количестве 500 бутылок по 0,5 л, на сумму 65 962 руб. (в том числе акциз 15 900 руб., НДС 10 062 руб.). В этом же месяце весь приобретенный товар реализован покупателю - организации розничной торговли за 76 700 руб. (в том НДС 11 700 руб.). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Принятие к бухгалтерскому учету товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумму акциза, предъявленную поставщиком товара, организация учитывает в стоимости этого товара (п. п. 2, 3 ст. 199 Налогового кодекса РФ).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).
Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры после принятия на учет товара (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), т.е. с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство, организация с 1 января 2006 г. имеет право на принятие к вычету предъявленной поставщиком суммы НДС без ее уплаты (п. 21 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
Выручка от продажи товара является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданного товара списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
Организации признаются плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 "Акцизы" НК РФ (п. 2 ст. 179 НК РФ).
Обращаем внимание, что с 1 января 2006 г. на основании Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" отменен режим налогового склада в отношении алкогольной продукции (п. 9 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ) и исключены из объектов налогообложения акцизом операции по реализации организациями оптовой торговли с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков-производителей указанной продукции (п. 4 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ). Таким образом, с 1 января 2006 г. организации оптовой торговли, реализующие алкогольную продукцию, приобретенную в этом же году, не признаются плательщиками акциза.
Операции по реализации товара на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации товара определяется как стоимость этого товара, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходован товар ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(65 962 - 10 062) ¦ 41 ¦ 60 ¦ 55 900¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 10 062¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная сумма НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 10 062¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Произведена оплата товара¦ 60 ¦ 51 ¦ 65 962¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦
¦реализации товара <*> ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 76 700¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с выручки от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации товара ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 11 700¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость проданного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦товара <**> ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 55 900¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от покупателя ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦за проданный товар ¦ 51 ¦ 62 ¦ 76 700¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товара признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов (в данном случае - НДС), предъявленные налогоплательщиком покупателю товара в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товара, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в его оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
<**> При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов оценки покупных товаров в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.01.2006