Организация, применяющая УСН и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, владеет долей в уставном капитале ООО. 31.03.2006 ООО объявило о выплате дивидендов за 2005 г. в сумме 350 000 руб. Дивиденды выплачены организации в апреле 2006 г. ООО при выплате дивидендов в качестве налогового агента удержало налог на прибыль. Как отразить указанные операции в учете, если дата утверждения отчетности организации - 20.03.2006?..

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, владеет долей в уставном капитале ООО. 31.03.2006 ООО объявило о выплате дивидендов за 2005 г. в сумме 350 000 руб. Дивиденды выплачены организации в апреле 2006 г. ООО при выплате дивидендов в качестве налогового агента удержало налог на прибыль в сумме 31 500 руб. Как отразить указанные операции в учете организации в 2006 г., если дата утверждения собственной бухгалтерской отчетности организации за 2005 г. - 20.03.2006?
Доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций включаются в состав ее операционных доходов на дату объявления решения о выплате дивидендов и отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 16, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организация, выплачивающая юридическому лицу доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ) и обязана исчислить, удержать из суммы выплачиваемых дивидендов и уплатить в бюджет сумму налога на прибыль. Общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (9%), и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом акционерам - иностранным организациям и физическим лицам, которые не являются резидентами РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов (абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ).
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка при этом устанавливается в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
При определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщики учитывают доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, в том числе доходы от долевого участия в других организациях (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ).
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ внесены изменения в налоговое законодательство, согласно которым с 01.01.2006 при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик не учитывает в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 275 НК РФ (п. 5 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона N 101-ФЗ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход в виде дивидендов не учитывается в целях обложения единым налогом.
В заключение следует заметить, что несмотря на то, что доход в виде дивидендов не признается в налоговом учете организации, в отличие от бухгалтерского учета, данная организация, не будучи плательщиком налога на прибыль, не применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ПБУ 18/02).
Однако, несмотря на то что организация не является плательщиком налога на прибыль и не представляет в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль, налог на прибыль в данном случае удержан налоговым агентом с дохода в виде дивидендов. При этом тот факт, что налог на прибыль удержан налоговым агентом, не влияет на квалификацию удержанного налога в качестве налогового платежа. В связи с этим нам представляется правомерным на основании п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, произвести в апреле 2006 г. начисление налога на прибыль с суммы дивидендов в общеустановленном порядке записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и отразить сумму налога по строке "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи марта 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Решение общего ¦
¦причитающихся организации¦ ¦ ¦ ¦ собрания ¦
¦дивидендов ¦ 76-3 ¦ 91-1 ¦350 000¦ участников ООО ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи апреля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Выплачены дивиденды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организации (350 000 - ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦- 31 500) ¦ 51 ¦ 76-3 ¦318 500¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Уведомление о ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сумме ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ причитающихся ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ дивидендов, ¦
¦Удержан налог на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦налоговым агентом (ООО) ¦ 68 ¦ 76-3 ¦ 31 500¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Начислен налог на прибыль¦ 99 ¦ 68 ¦ 31 500¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.01.2006