Организация-производитель в январе 2006 г. реализовала организации оптовой торговли алкогольную продукцию. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?..

Организация-производитель в январе 2006 г. реализовала организации оптовой торговли алкогольную продукцию крепостью 40 градусов в количестве 500 бутылок по 0,5 л договорной стоимостью 65 962 руб. (в том числе акциз 15 900 руб., НДС 10 062 руб.). Фактическая себестоимость реализованной продукции - 25 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов для целей налогообложения прибыли. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?
Выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организации признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 179 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в частности, алкогольной продукции (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ)) признается объектом обложения акцизом.
Обращаем внимание, что с 1 января 2006 г. на основании Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" отменен режим налогового склада в отношении алкогольной продукции (п. 9 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ) и исключены из числа налогоплательщиков акцизов акцизные склады оптовых организаций (п. 4 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ). То есть при реализации алкогольной продукции с 1 января 2006 г. организация-производитель уплачивает акциз в полном объеме по налоговым ставкам, установленным п. 7 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ.
Так, в соответствии с п. 7 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащей продукции установлена ставка акциза в размере 159 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.
На основании изложенного, в рассматриваемом случае организация при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 15 900 руб. (500 бут. х 0,5 л х 40% х 159 руб/л).
Организация при реализации алкогольной продукции обязана предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ), которая выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах (п. 2 ст. 198 НК РФ).
Сумма акциза, включенная в цену реализованной продукции, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-4 "Акцизы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Уплата акциза при реализации (передаче) организацией произведенной ею алкогольной продукции производится исходя из фактической реализации (передачи) указанной продукции за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по акцизам".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ на отпуск ¦
¦продажи продукции <*> ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 65 962¦ продукции ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен акциз ¦ 90-4 ¦ 68-2 ¦ 15 900¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с выручки от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продажи продукции ¦ 90-3 ¦ 68-1 ¦ 10 062¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость проданной ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦продукции ¦ 90-2 ¦ 43 ¦ 25 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от покупателя ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦за проданную продукцию ¦ 51 ¦ 62 ¦ 65 962¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю продукции налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ), в данном случае акциз и НДС.
При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации продукции, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в ее оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, произведенные в отчетном (налоговом) периоде (ст. 315 НК РФ), в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.01.2006