Торговая организация в январе 2006 г. изготовила и оприходовала на склад каталоги (в количестве 1000 шт.) с информацией о реализуемых товарах. Стоимость работ по изготовлению каталогов составила 35 400 руб., в том числе НДС. Все каталоги переданы в торговый зал и распространены среди потенциальных покупателей в течение первого квартала 2006 г. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?..

Торговая организация в январе 2006 г. типографским способом изготовила и оприходовала на склад каталоги (в количестве 1000 шт.) с информацией о реализуемых товарах, распространяемые с целью рекламы. Стоимость работ полиграфической фирмы по изготовлению каталогов составила 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Все каталоги переданы в торговый зал и распространены среди потенциальных покупателей в течение первого квартала 2006 г. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?
Изготовленные каталоги принимаются к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которой в данном случае признается договорная стоимость их изготовления за минусом НДС (п. п. 5, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Принятие к учету МПЗ отражается по дебету счета 10 "Материалы", например, субсчет "Рекламные материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сумма НДС, предъявленная к уплате полиграфической фирмой, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
С 01.01.2006 передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не облагается НДС (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
В данном случае стоимость изготовления одного каталога составляет менее 100 руб., следовательно, при распространении каталогов НДС не начисляется.
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случае использования этих товаров для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Следовательно, НДС, предъявленный к уплате полиграфической фирмой, в рассматриваемой ситуации включается в стоимость каталогов, что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 19.
Расходы организации на рекламу своих товаров, в том числе путем изготовления и распространения каталогов, являются рекламными и учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Следовательно, передача каталогов в торговый зал отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции с дебетом счета 44.
С 01.01.2006 в целях исчисления налога на прибыль расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, относятся к ненормируемым расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов в полной сумме (п. 16 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходованы рекламные ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦каталоги ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика, ¦
¦(35 400 - 5400) ¦ 10 ¦ 60 ¦ 30 000¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный к уплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полиграфической фирмой ¦ 19 ¦ 60 ¦ 5 400¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦НДС, предъявленный к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате полиграфической ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фирмой, включен в ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦стоимость каталогов ¦ 10 ¦ 19 ¦ 5 400¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦каталогов ¦ 60 ¦ 51 ¦ 35 400¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость каталогов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦рекламных расходов ¦ 44 ¦ 10 ¦ 35 400¦ накладная ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.01.2006