Организация направила работника в командировку со 02.12.2005 по 13.12.2005. Норма суточных в организации установлена равной 100 руб. Во время командировки работник заболел, и ему выдан листок нетрудоспособности на период с 08.12.2005 по 21.12.2005, представленный им при возвращении из командировки 22.12.2005. За какое количество дней подлежат выплате работнику суточные?..

Организация направила работника отдела маркетинга в командировку с 02.12.2005 по 13.12.2005 с целью изучения предполагаемого рынка сбыта. Работником получено под отчет 12 000 руб. Норма суточных в организации установлена равной 100 руб. Во время командировки работник заболел и ему выдан листок нетрудоспособности на период с 08.12.2005 по 21.12.2005, представленный им при возвращении из командировки 22.12.2005. За какое количество дней подлежат выплате работнику суточные? Как отразить данные операции в учете организации, если иные возмещаемые расходы, связанные с командировкой, составили 10 500 руб.?
Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ). Гарантии прав работника при направлении его в служебную командировку включают возмещение расходов, связанных с командировкой (ст. 167 ТК РФ). Статей 168 ТК РФ к данным расходам отнесены дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
В рассматриваемой ситуации работник направлен в командировку на период со 02.12.2005 по 13.12.2005, при этом в период с 08.12.2005 по 21.12.2005 он был нетрудоспособен (что подтверждается листком нетрудоспособности) и возвратился из командировки 22.12.2005.
Пунктом 14 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" предусмотрена выплата суточных командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. При этом в случае временной нетрудоспособности командированного работника ему выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного места жительства, но не свыше двух месяцев (п. 16 Инструкции) <*>.
Следовательно, в данной ситуации суточные выплачиваются за каждый календарный день в периоде с 02.12.2005 по 22.12.2005 (21 календарный день).
Выдача работнику наличных денег под отчет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>.
Не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки работник обязан предъявить в бухгалтерию Авансовый отчет (форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55) и произвести окончательный расчет по израсходованным суммам (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).
В рассматриваемой ситуации работник должен отразить в авансовом отчете израсходованную сумму, равную 12 600 руб. (2100 руб. + 10 500 руб., где 2100 руб. (100 руб. х 21 дн.) - сумма суточных за 21 день и 10 500 руб. - сумма иных возмещаемых расходов, связанных с командировкой).
Сумма расходов по командировке работника, указанная в авансовом отчете, признается расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы могут быть полностью признаны в себестоимости продукции в составе коммерческих расходов в периоде их признания расходами по обычным видам деятельности при условии, что такой порядок признания коммерческих и управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99). Таким образом, сумма, указанная в авансовом отчете, отражается по кредиту счета 71 в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу". Поскольку сумма расходов работника, согласно авансовому отчету, превышает сумму, выданную под отчет, то работодатель, утверждая данный отчет, признает кредиторскую задолженность перед работником по возмещению перерасхода.
Для целей налогового учета произведенные организацией расходы по выплате работнику суточных в полном размере относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"). Датой осуществления данных расходов признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Выплаченные работнику в рассматриваемой ситуации суточные не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.
На данные выплаты организация не начисляет единый социальный налог (ЕСН) (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (распоряжение) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ о направлении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ работника ¦
¦Выданы из кассы наличные ¦ ¦ ¦ ¦ в командировку,¦
¦деньги на командировочные¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦расходы ¦ 71 ¦ 50 ¦ 12 000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены командировочные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходы ¦ 44 ¦ 71 ¦ 12 600¦ Авансовый отчет¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Возмещен перерасход ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работнику ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦(12 600 - 12 000) ¦ 71 ¦ 50 ¦ 600¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> При временной нетрудоспособности во время командировки работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в обычном порядке (ст. 183 ТК РФ, п. 16 Инструкции). В данной схеме не рассматриваются операции по начислению и выплате данного пособия работнику.
<**> Выдача работнику наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится на основании Приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (форма N Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.12.2005