Производственная организация приобрела сырье договорной стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). При осуществлении расчетов за приобретенное сырье организация в платежном поручении не выделила сумму НДС отдельной строкой. Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации и имеет ли организация в этом случае право на вычет суммы НДС?

Производственная организация приобрела сырье договорной стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). При осуществлении расчетов за приобретенное сырье организация в платежном поручении не выделила сумму НДС отдельной строкой. Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации и имеет ли организация в этом случае право на вычет суммы НДС?
Приобретенное сырье принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Сырье принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Оприходование сырья отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС по приобретенному сырью отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).
Сумму НДС, предъявленную поставщиком сырья, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия на учет сырья (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.09.2003 N А33-1446/03-С3-Ф02-3158/03-С1 указано, что оплата приобретенных товаров (работ, услуг) платежными поручениями, не соответствующими требованию, указанному в п. 4 ст. 168 НК РФ, не является безусловным основанием для неприменения вычета по НДС. Поскольку организацией произведена оплата материальных ценностей по счетам-фактурам, соответствующим установленным требованиям к их предъявлению и оформлению, перечисленная сумма денежных средств соответствует стоимости ценностей с учетом НДС, указанной в этих счетах-фактурах, то организация в рассматриваемой ситуации имеет право принять к вычету уплаченную сумму НДС. Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Центрального округа от 29.04.2005 N А64-7043/04-11.
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-3.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходовано сырье, ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦полученное от поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика, ¦
¦(59 000 - 9000) ¦ 10-1 ¦ 60 ¦ 50 000¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оприходованному сырью ¦ 19-3 ¦ 60 ¦ 9 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачено поставщику за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦сырье ¦ 60 ¦ 51 ¦ 59 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦уплаченная сумма НДС ¦ 68 ¦ 19-3 ¦ 9 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
27.12.2005