Организация, основным видом деятельности которой является розничная торговля, арендует в торговом центре торговое место, не имеющее торгового зала. С 01.07.2005 организация предоставила данное торговое место индивидуальному предпринимателю по договору субаренды на срок 6 месяцев...

Организация, основным видом деятельности которой является розничная торговля, арендует в торговом центре торговое место, не имеющее торгового зала. С 01.07.2005 организация предоставила данное торговое место индивидуальному предпринимателю по договору субаренды на срок 6 месяцев. Ежемесячная плата по договору субаренды составляет 8260 руб., в том числе НДС 1260 руб. Ежемесячная арендная плата составляет 4720 руб., в том числе НДС 720 руб. Как отразить в учете указанные операции, если в регионе введен единый налог на вмененный доход (ЕНВД)?
В соответствии с п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем). Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Плата, взимаемая с субарендатора по договору субаренды, для организации является операционным доходом и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Арендная плата, уплачиваемая организацией за аренду торгового места, предоставляемого в субаренду, является операционным расходом и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). При этом в 2005 г. законодательно не установлена обязанность по начислению и уплате ЕНВД в отношении торговых мест, сданных в субаренду <*>. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Центрального округа от 05.09.2005 N А09-2784/05-12. Таким образом, в 2005 г. организация применяет общий режим налогообложения в отношении деятельности по сдаче торгового места в субаренду.
Предоставление торгового места в субаренду является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС, уплаченный арендодателю, организация принимает к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату, на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль плата, полученная от субарендатора (без НДС), учитывается в составе внереализационных доходов (п. 4 ст. 250, ст. 248 НК РФ). Соответственно, расходы по аренде торгового места, переданного в субаренду (арендная плата без НДС), включаются в состав внереализационных расходов организации (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно с июля по декабрь 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Плата по договору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦субаренды отражена в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦составе операционных ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦доходов ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 8 260¦ субаренды ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с дохода от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предоставления торгового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦места в субаренду ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 1 260¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Арендная плата отражена в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦составе операционных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 4 000¦ Договор аренды ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендной платы ¦ 19 ¦ 76 ¦ 720¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена плата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦аренду торгового места ¦ 76 ¦ 51 ¦ 4 720¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦арендной плате ¦ 68 ¦ 19 ¦ 720¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> С 01.01.2006 согласно пп. "б" п. 13 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ услуги по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.12.2005