Организация в течение января - февраля 2006 г. планирует провести хозспособом реконструкцию помещения, учтенного на балансе в составе объекта ОС. Как отразить проведение реконструкции в учете организации, если затраты на реконструкцию составят в январе 500 000 руб., в том числе материалы, приобретенные специально для реконструкции, - 300 000 руб., в феврале - 100 000 руб., в том числе материалы - 59 000 руб.?..

Организация в течение января - февраля 2006 г. планирует провести хозспособом реконструкцию помещения, учтенного на балансе в составе объекта основных средств (переоборудование в производственный цех бывшего помещения склада). Как отразить проведение реконструкции в учете организации, если, например, затраты на реконструкцию без учета материалов составят в январе 400 000 руб., а в феврале - 100 000 руб.? При этом стоимость материалов, приобретенных и использованных в процессе реконструкции, составит в январе - 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.), в феврале - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.
Затраты на реконструкцию объекта основных средств (ОС) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактически произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания); Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации к фактическим затратам организации на проведение реконструкции помещения относятся стоимость использованных для проведения реконструкции материалов (без учета НДС), амортизация ОС, заработная плата осуществляющим реконструкцию работникам, начисленные на нее ЕСН и страховые взносы. При этом в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.
Приемка законченных работ по реконструкции объекта ОС оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) (п. 71 Методических указаний).
В данном случае по завершении работ по реконструкции помещения учтенные на счете 08 затраты увеличивают первоначальную стоимость этого объекта ОС и списываются в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 42 Методических указаний; п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом производится корректировка данных в инвентарной карточке (форма ОС-6, утвержденная Постановлением N 7) реконструированного объекта ОС. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих реконструированный объект (п. 40 Методических указаний).
В целях налогообложения прибыли затраты на реконструкцию помещения, предназначенного для использования в производственных целях, включаются в первоначальную стоимость реконструированного объекта ОС (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база в таком случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Следует обратить внимание, что с 01.01.2006 моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ; п. 10 ст. 167 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация начисляет НДС 31.01.2006 в сумме 126 000 руб. ((400 000 руб. + 354 000 руб. - 54 000 руб.) х 18%), 28.02.2006 в сумме 27 000 руб. ((100 000 руб. + 59 000 руб. - 9000 руб.) х 18%). В бухгалтерском учете начисление НДС отражается записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Указанные суммы НДС подлежат вычету при условии, что реконструируемый объект ОС используется для операций, облагаемых НДС, и его стоимость включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 20 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ). Вычет производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ (абз. 3 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
НДС, предъявленный организации поставщиками материалов, приобретаемых для проведения строительно-монтажных работ, также подлежит вычету на дату оприходования этих материалов при наличии счетов-фактур поставщиков (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи января 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Приходный ордер,¦
¦Оприходованы материалы, ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦приобретенные для ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦реконструкции ¦ 10 ¦ 60 ¦300 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенным материалам ¦ 19 ¦ 60 ¦ 54 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦Приходный ордер,¦
¦оприходованным материалам¦ 68 ¦ 19 ¦ 54 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость работ по ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦реконструкции помещения, ¦ ¦ ¦ ¦ накладная, ¦
¦выполненных в январе, ¦ ¦ 02, ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ 10, ¦ ¦ платежная ¦
¦вложений во внеоборотные ¦ ¦ 69, ¦ ¦ ведомость, ¦
¦активы ¦ ¦ 70 ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(400 000 + 300 000) ¦ 08 ¦ и др.¦700 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненным работам ¦ 19 ¦ 68 ¦126 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи февраля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Приходный ордер,¦
¦Оприходованы материалы, ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦приобретенные для ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦реконструкции ¦ 10 ¦ 60 ¦ 50 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенным материалам ¦ 19 ¦ 60 ¦ 9 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦Приходный ордер,¦
¦оприходованным материалам¦ 68 ¦ 19 ¦ 9 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость работ по ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦реконструкции помещения, ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦выполненных в феврале, ¦ ¦ 02, ¦ ¦ ведомость, ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ 10, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦вложений во внеоборотные ¦ ¦ 69, ¦ ¦ справка-расчет,¦
¦активы ¦ ¦ 70 ¦ ¦ Требование- ¦
¦(100 000 + 50 000) ¦ 08 ¦ и др.¦150 000¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненным работам ¦ 19 ¦ 68 ¦ 27 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Первоначальная стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекта ОС увеличена на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на затраты по ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦реконструкции ¦ ¦ ¦ ¦ сдаче объектов ¦
¦(700 000 + 150 000) ¦ 01 ¦ 08 ¦850 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС со ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненных в январе ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦(после уплаты налога по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦декларации за январь) ¦ 68 ¦ 19 ¦126 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись марта 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принят к вычету НДС со ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненных в феврале ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦(после уплаты налога по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦декларации за февраль) ¦ 68 ¦ 19 ¦ 27 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.12.2005