Организация применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Организация арендует офисное помещение. В месяце, следующем за месяцем выставления счета за аренду, организация реализовала арендодателю товары на сумму задолженности по арендной плате. По соглашению сторон между организациями производится зачет взаимной задолженности. Как отражаются данные операции в учете организации?..

Торговая организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Организация арендует офисное помещение, согласно условиям заключенного договора аренды арендная плата составляет 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.) в месяц и подлежит уплате не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованным помещением, на основании счета, выставляемого арендодателем. Дата счета соответствует последнему дню месяца, за который счет выставляется. В месяце, следующем за месяцем выставления счета, организация реализовала арендодателю товары на сумму задолженности по арендной плате за один месяц. Фактическая себестоимость реализованных товаров составила 30 000 руб. По соглашению сторон между организациями производится зачет взаимной задолженности. Как отражаются данные операции в учете организации?
Правоотношения сторон по договору аренды регулируются гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Расходы по аренде офисного помещения являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. Таким образом, расходы по аренде офисного помещения признаются в бухгалтерском учете на последнюю дату отчетного месяца.
Расходы по аренде офисного помещения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и арендодателем (п. 6 ПБУ 10/99).
Расходы по аренде офисного помещения отражаются в бухгалтерском учете торговой организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная арендодателем, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, сумму НДС, предъявленную арендодателем, организация не имеет права принять к вычету.
Предъявленная сумма НДС включается в стоимость аренды, что отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 19.
Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
Для целей исчисления единого налога по УСН выручка от реализации товаров признается доходом от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В рассматриваемом случае у организаций образуются взаимные кредиторская и дебиторская задолженности, которые погашаются по соглашению сторон зачетом взаимных требований.
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Случаи недопустимости зачета установлены ст. 411 ГК РФ.
В данном случае погашение взаимной задолженности происходит при подписании акта зачета взаимных требований.
В бухгалтерском учете торговой организации погашение кредиторской задолженности перед арендодателем зачетом дебиторской задолженности за реализованные товары отражается записью по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62.
В целях исчисления единого налога по УСН на дату подписания акта зачета взаимных требований организация признает доход (выручку) от реализации товаров.
При определении объекта налогообложения по УСН организация уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в частности на расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество и в виде суммы НДС по оказанным услугам (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, на дату подписания акта зачета взаимных требований организация признает вышеуказанные расходы при исчислении единого налога по УСН.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца, ¦
¦ связанные с признанием в учете расходов по аренде ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражены расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ Договор аренды,¦
¦аренде офисного помещения¦ ¦ ¦ ¦ Счет ¦
¦(47 200 - 7200) ¦ 44 ¦ 60 ¦ 40 000¦ арендодателя ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендодателем ¦ 19 ¦ 60 ¦ 7 200¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Предъявленная сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включена в стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦аренды ¦ 44 ¦ 19 ¦ 7 200¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в месяце, следующем за месяцем ¦
¦ выставления счета ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦
¦реализации товаров ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 47 200¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦реализованных товаров ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 30 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Задолженность перед ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендодателем зачтена в ¦ ¦ ¦ ¦ Акт зачета ¦
¦счет оплаты за ¦ ¦ ¦ ¦ взаимных ¦
¦реализованные товары ¦ 60 ¦ 62 ¦ 47 200¦ требований ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.12.2005