Организация в ноябре 2005 г. ликвидирует объект основных средств (ОС), дальнейшее использование которого нецелесообразно. В июле 2005 г. данный объект ОС был переведен на консервацию сроком на 6 месяцев. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете выбытие данного объекта ОС?..

Организация в ноябре 2005 г. ликвидирует объект основных средств (ОС), дальнейшее использование которого нецелесообразно. Данный объект ОС был приобретен и введен в эксплуатацию в январе 2002 г. Первоначальная стоимость оборудования по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 470 000 руб. В июле 2005 г. данный объект ОС был переведен на консервацию сроком на 6 месяцев. На момент перевода на консервацию амортизация начислена в сумме 411 250 руб. Демонтаж и утилизация отходов выполнены сторонней организацией, применяющей УСН, стоимость выполненных работ составила 5000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете выбытие данного объекта ОС?
Стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
В данном случае организация ликвидирует объект ОС, переведенный на консервацию. При переводе объекта ОС на консервацию сроком свыше трех месяцев начисление амортизационных отчислений приостанавливается, при этом имущество продолжает числиться в составе объектов ОС (п. 23 ПБУ 6/01).
Расходы от списания объектов ОС учитываются в составе операционных расходов на основании п. 31 ПБУ 6/01.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при выбытии объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Расходы на демонтаж и утилизацию отходов отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на ликвидацию имущества (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и др.), учитываются в составе внереализационных расходов согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. При этом в данном случае ликвидируется объект ОС, переведенный на консервацию. В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, в целях исчисления налога на прибыль исключаются из состава амортизируемого имущества. Однако объект ОС считается находящимся на консервации до момента совершения с ним каких-либо действий, в данном случае до момента начала его ликвидации. Соответственно, при ликвидации объекта ОС, находящегося на консервации, следует руководствоваться нормами, предусмотренными для амортизируемого имущества, а именно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29. Такая же позиция изложена в Письме Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена первоначальная ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о списании ¦
¦стоимость ликвидируемого ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦объекта ОС ¦ 01-2 ¦ 01-1 ¦470 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана амортизация, ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о списании ¦
¦начисленная за ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦период эксплуатации ¦ 02 ¦ 01-2 ¦411 250¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана остаточная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость ликвидируемого ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о списании ¦
¦объекта ОС (470 000 - ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦- 411 250) ¦ 91-2 ¦ 01-2 ¦ 58 750¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦Списаны затраты, ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦связанные с ликвидацией ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦объекта ОС ¦ 91-2 ¦ 60 ¦ 5 000¦ работ ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.12.2005