В целях исключения риска заключения сделок с юридическими лицами, не зарегистрированными в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), организация в ноябре 2005 г. оплатила предоставление ей возможности доступа в течение года к еженедельно обновляемым открытым сведениям ЕГРЮЛ (годовое абонентское обслуживание одного рабочего места). Как отразить в учете данные расходы организации?..

В целях исключения риска заключения сделок с юридическими лицами, не зарегистрированными в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), организация в ноябре 2005 г. оплатила предоставление ей возможности доступа в течение года к еженедельно обновляемым открытым сведениям ЕГРЮЛ (годовое абонентское обслуживание одного рабочего места). 01.12.2005 организация получила уведомление о принятом решении о предоставлении ей сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (с атрибутами доступа). Как отразить в учете данные расходы организации?
Порядок предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, утвержден Приказом ФНС России от 21.10.2004 N САЭ-3-09/7@ <*>.
Одним из способов предоставления организациям сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, является установление доступа (с использованием web-технологии) к разделам сайта ФНС России в сети Интернет, содержащим открытые и общедоступные сведения ЕГРЮЛ (п. 3 Порядка). Для получения сведений ЕГРЮЛ организация должна представить в ФНС России заявку на предоставление в электронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, по форме согласно Приложению N 1 к Порядку (далее - заявка) и документ, подтверждающий оплату предоставления сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. п. 4, 8 Порядка).
При приобретении организацией права доступа к сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, годовое абонентское обслуживание одного рабочего места <**> оплачивается в сумме 150 000 руб. (п. 44 Порядка). Сумма предоплаты отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета учета расчетов с ФНС России (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Суммы предоплаты на счетах учета расчетов учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно п. п. 31 - 34 Порядка на основании принятого ФНС России решения о предоставлении сведений из ЕГРЮЛ <***> для организации - получателя сведений устанавливаются имя получателя, пароль и иные атрибуты, обеспечивающие его идентификацию (атрибуты доступа), которые указываются в уведомлении о принятом решении о предоставлении сведений, направляемом получателю. Доступ к открытым сведениям, размещенным на сайте ФНС России, осуществляется получателем на основании предоставленных ему атрибутов доступа, при этом получателю предоставляется возможность поиска необходимой информации по указанному в заявке объему сведений.
При получении уведомления о принятом ФНС России решении о предоставлении сведений организация вправе признать расход в сумме произведенной предоплаты, поскольку выполняются все условия п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В то же время данный расход обусловливает возможность доступа к сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, в течение года, то есть на основании п. 19 ПБУ 10/99 этот расход должен признаваться организацией равномерно в течение 12 месяцев (в течение периода, к которому он относится). В связи с этим на основании полученного решения ФНС России организация отражает стоимость годового абонентского обслуживания по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Ежемесячно 1/12 часть стоимости годового абонентского обслуживания признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), что отражается записью по дебету соответствующего счета учета затрат (счет 26 "Общехозяйственные расходы" или счет 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 97.
В целях налогообложения прибыли стоимость доступа организации к еженедельно обновляемым открытым сведениям ЕГРЮЛ признается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в качестве расхода на информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В данном случае условиями сделки предусмотрено предоставление доступа к сведениям ЕГРЮЛ на срок 12 месяцев.
Следовательно, расходы на информационные услуги относятся ко всему периоду абонентского обслуживания организации и подлежат признанию в целях налогообложения прибыли в течение 12 месяцев в последний день каждого отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Организацией оплачена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость годового ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦абонентского обслуживания¦ 76 ¦ 51 ¦150 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату получения решения ФНС России о предоставлении доступа ¦
¦ к ЕГРЮЛ сроком на 1 год ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Уведомление ¦
¦Отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ФНС России о ¦
¦расходов будущих ¦ ¦ ¦ ¦ предоставлении ¦
¦периодов стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ доступа к ¦
¦абонентского обслуживания¦ 97 ¦ 76 ¦150 000¦ сведениям ЕГРЮЛ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно на конец отчетного периода в течение года ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Признана в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периода часть стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦абонентского обслуживания¦ 26 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(150 000 / 12) ¦ (44) ¦ 97 ¦ 12 500¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Дополнительная информация о порядке доступа заинтересованных лиц к сведениям ЕГРЮЛ содержится в Письме ФНС России от 04.10.2005 N 26-4-03/1183@.
<**> Абонентское обслуживание одного рабочего места - это предоставление получателю возможности доступа к еженедельно обновляемым открытым сведениям ЕГРЮЛ неограниченное количество раз в течение определенного периода времени. Абонентское обслуживание по конкретной заявке составляет один год с даты предоставления получателю атрибутов доступа к соответствующему разделу сайта ФНС России в сети Интернет (п. 43 Порядка).
<***> Решение о предоставлении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, либо решение об отказе в предоставлении указанных сведений ФНС России принимает в срок не более пяти дней со дня получения документов, указанных в п. 4 Порядка (п. 9 Порядка).
В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.12.2005