Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, заключила с производителем парфюмерно-косметической продукции договор на поставку продукции. Поставка продукции осуществляется на условиях предварительной оплаты, которая произведена организацией в декабре 2005 г. В связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ, стороны заключили дополнительное соглашение к договору...

Организация розничной торговли, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), заключила с производителем парфюмерно-косметической продукции договор на поставку данной продукции в количестве 2500 флаконов емкостью 270 мл. Договорная цена продукции составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Поставка продукции осуществляется на условиях 100%-ной предварительной оплаты, которая произведена организацией в декабре 2005 г. Установленный в договоре срок поставки парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости по 270 мл (с объемной долей этилового спирта 80%), - январь 2006 г. Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации, если в связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ, стороны заключат дополнительное соглашение к договору, согласно которому договорная цена продукции составит 367 700 руб. (в том числе акциз 11 610 руб., НДС 56 090 руб.), и в месяце получения продукции организация произведет поставщику доплату в сумме 13 700 руб.?
Выбытие активов в порядке предварительной оплаты товара не признается расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Сумма перечисленной предварительной оплаты отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" и учитывается обособленно. Для обособленного учета предварительной оплаты по балансовому счету 60 организация может открыть отдельный субсчет, например субсчет 60-2 "Расчеты по предварительной оплате" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Приобретенная для продажи парфюмерно-косметическая продукция принимается к бухгалтерскому учету в качестве товара (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Оприходование товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 на отдельном субсчете, например, на субсчете 60-1 "Расчеты с поставщиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
С 01.01.2006 для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ, п. 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).
Не относится к предпринимательской деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (ст. 346.27 НК РФ).
Отметим, что с 01.01.2006 не признается подакцизным товаром спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
Следовательно, с 01.01.2006 операции по реализации организациями-производителями парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости по 270 мл (с объемной долей этилового спирта 80%), признаются объектом налогообложения акцизом.
В рассматриваемом случае организация приобретает спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию, относящуюся к подакцизным товарам на основании пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, следовательно, деятельность организации по реализации такой продукции подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
Сумму акциза, предъявленную поставщиком парфюмерно-косметической продукции, организация учитывает в стоимости этой продукции (п. 2 ст. 199 НК РФ, п. 6 ПБУ 5/01).
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно, организация не имеет права на принятие к вычету суммы НДС, предъявленной поставщиком парфюмерно-косметической продукции.
Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость приобретенного товара (как невозмещаемый налог) (п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В рассматриваемом случае организация осуществляет только предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. В связи с этим считаем, что сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, можно учитывать в стоимости этого товара без отражения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
При фактическом получении товара организация производит зачет предварительной оплаты, перечисленной в оплату данного товара, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60, субсчет 60-1, и кредиту счета 60, субсчет 60-2.
Перечисление суммы доплаты за приобретенный товар отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 60, субсчет 60-1, в корреспонденции с кредитом счета 51.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена предоплата в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счет предстоящей поставки¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦товара ¦ 60-2 ¦ 51 ¦354 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходован товар, ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦полученный от поставщика ¦ 41 ¦ 60-1 ¦367 700¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Зачтена предоплата за ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦полученный товар ¦ 60-1 ¦ 60-2 ¦354 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена доплата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦полученный товар ¦ 60-1 ¦ 51 ¦ 13 700¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.12.2005