Организация, определяющая доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль кассовым методом, 31.08.2005 предоставила фирме заем. Согласно договору проценты уплачиваются заемщиком единовременно на дату возврата займа. На дату истечения срока действия договора займа между организацией и заемщиком заключено соглашение о новации долга по договору займа в обязательство по поставке выпускаемой заемщиком продукции...

Организация, определяющая доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль кассовым методом, 31.08.2005 предоставила фирме заем сроком на 91 день в сумме 200 000 руб. под 14% годовых. Согласно договору проценты уплачиваются заемщиком единовременно на дату возврата займа. На дату истечения срока действия договора займа (30.11.2005) между организацией и заемщиком заключено соглашение о новации долга по договору займа в обязательство по поставке выпускаемой заемщиком продукции, которая для организации является сырьем. Продукция на сумму 206 981 руб. (в том числе НДС в сумме 31 573 руб.) передана организации 02.12.2005. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, предоставленные другим организациям займы учитываются в составе финансовых вложений.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предоставление займа отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы".
Проценты, причитающиеся организации за предоставление в пользование денежных средств, на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются операционными доходами. Признание в бухгалтерском учете таких доходов производится в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99, в данном случае на дату возврата займа.
Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что проценты, причитающиеся к получению по договорам займа, отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 58. Вместе с тем начисленные проценты не удовлетворяют критериям признания финансовых вложений, предусмотренным п. 2 ПБУ 19/02. В связи с этим считаем, что их начисление можно отражать с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов по договору займа признаются внереализационными доходами на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ. В данном случае организация доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяет кассовым методом. Следовательно, внереализационный доход по предоставленному займу признается на дату поступления денежных средств от заемщика или погашения заемщиком обязательства по уплате процентов иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения договора.
В данном случае стороны новировали обязательство по договору займа в обязательство по поставке сырья, в результате чего в учете организации на дату подписания соглашения о новации погашается задолженность заемщика по возврату займа и уплате процентов и возникает дебиторская задолженность по поставке сырья.
Следовательно, на дату подписания соглашения о новации и в бухгалтерском, и в налоговом учете признается доход в сумме причитающихся к получению процентов.
В бухгалтерском учете на дату подписания соглашения о новации производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 58, субсчет 58-3 (на сумму предоставленных денежных средств по договору займа), и 76 (на сумму причитающихся к получению процентов).
Полученное сырье принимается к учету по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 в сумме погашенной задолженности по договору займа (без учета НДС, предъявленного заемщиком по поставленному сырью) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов).
Сумма НДС, предъявленная заемщиком по поставленному сырью, принимается организацией к вычету после его оприходования при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи 31.08.2005 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Предоставлены заемщику ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа,¦
¦денежные средства по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦договору займа ¦ 58-3 ¦ 51 ¦200 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи 30.11.2005 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислены проценты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договору займа (200 000 х¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 14% / 365 х 91) ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 6 981¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Соглашение о ¦
¦Отражено погашение ¦ ¦ ¦ ¦ новации, ¦
¦задолженности фирмы по ¦ ¦ 76, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦договору займа ¦ 60 ¦ 58-3 ¦206 981¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи 02.12.2005 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Приняты к учету материалы¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(206 981 - 31 573) ¦ 10 ¦ 60 ¦175 408¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный заемщиком ¦ 19 ¦ 60 ¦ 31 573¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Соглашение о ¦
¦Принят к вычету НДС ¦ ¦ ¦ ¦ новации, ¦
¦по материалам ¦ 68 ¦ 19 ¦ 31 573¦ Счет-фактура ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.12.2005