Организация по истечении испытательного срока возмещает работнику стоимость оплаченного им за свой счет предварительного медицинского осмотра при трудоустройстве на основании представленных им документов. Работа, которую предстоит выполнять работнику, относится к вредным работам из перечня, утвержденного Правительством РФ...

Организация по истечении испытательного срока возмещает работнику стоимость оплаченного им за свой счет предварительного медицинского осмотра при трудоустройстве на основании представленных им документов. Должность, на которую принимается работник, предусматривает работу с применением легковоспламеняющихся и взрывчатых материалов. Компенсация расходов работника на сумму 2000 руб. произведена путем выплаты ему наличных денежных средств из кассы организации.
Согласно ст. 213 Трудового кодекса РФ работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, проходят за счет средств работодателя обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.
Перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядок проведения этих осмотров (обследований) утверждены Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.08.2004 N 83.
В рассматриваемом случае должность, на которую принимается работник, предусматривает работу с применением легковоспламеняющихся и взрывчатых материалов. Подобный вид работ включен в Перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (Приложение N 2 к Приказу N 83).
Работник принят на работу в организацию после успешного прохождения испытательного срока. В данном случае расходы по возмещению затрат работника на медицинский осмотр фактически являются затратами организации-работодателя на проведение медицинского осмотра. Эти расходы производятся работодателем в соответствии с действующим трудовым законодательством и разработанными на его основе подзаконными актами.
В целях бухгалтерского учета расходы на проведение медицинского осмотра принятого на работу работника могут квалифицироваться как управленческие расходы, которые признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы по выплате компенсации работнику за прохождение им предварительного медицинского осмотра при трудоустройстве отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Непосредственная выплата денежных средств из кассы отражается по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 73.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/185 (ответ на частный запрос налогоплательщика), для целей налогообложения прибыли расходы на проведение медицинского осмотра вновь принятого работника учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Компенсация работнику затрат на проведение обязательного медицинского осмотра при трудоустройстве не является выплатой (вознаграждением), начисляемой в пользу работника по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, указанная сумма выплат не включается в налоговую базу по единому социальному налогу (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Отсутствие объекта налогообложения по ЕСН влечет отсутствие объекта для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Для целей обложения НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). В рассматриваемом случае работодатель возмещает работнику понесенные им затраты на прохождение обязательного медицинского осмотра. Поэтому у работника экономических выгод, а соответственно, и объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ работника, ¦
¦Отражены расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ Чек ККМ, ¦
¦проведение ¦ ¦ ¦ ¦ Справка ¦
¦предварительного ¦ ¦ ¦ ¦ медицинского ¦
¦медицинского осмотра ¦ 26 ¦ 73 ¦ 2 000¦ учреждения ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачена компенсация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов работника по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прохождению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предварительного ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦медицинского осмотра ¦ 73 ¦ 50 ¦ 2 000¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Е.Л.Веденина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
19.12.2005