Организацией, применяющей УСН и ведущей бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам 2004 г. был получен убыток. В 2005 г. по итогам I квартала, полугодия и 9 мес. организация уплачивала квартальные авансовые платежи, по итогам 2005 г. организацией получена прибыль. Как заполнить декларацию по единому налогу за 2005 г.?..

Организацией, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущей бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам 2004 г. был получен убыток в сумме 35 000 руб. Сумма минимального налога, уплаченная по итогам 2004 г., составила 15 000 руб.
В 2005 г. по итогам I квартала, полугодия и 9 мес. организация уплачивала квартальные авансовые платежи по 10 000 руб., по итогам 2005 г. по данным бухгалтерского и налогового учета сумма дохода составила 2 000 000 руб., сумма расхода - 1 200 000 руб. В каком размере организации следует уплатить единый налог при применении УСН по итогам 2005 г. и как заполнить декларацию по единому налогу за 2005 г.?
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, результат от финансово-хозяйственной деятельности отражается ежемесячно на счете 99 "Прибыли и убытки", в корреспонденции со счетами 90, субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (в части основного вида деятельности), 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (в части прочих операций).
При применении УСН организация ведет налоговый учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном ст. 346.24 Налогового кодекса РФ.
В данном случае организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В рассматриваемой ситуации при исчислении налоговой базы организация на основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ включает в сумму расходов сумму минимального налога, уплаченного по итогам 2004 г. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам 2004 г. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. В данном случае организация может сразу учесть всю сумму убытка (35 000 руб.), поскольку она меньше 30% налоговой базы ((2 000 000 руб. - 1 200 000 руб. - 15 000 руб.) х 30% = 235 500 руб.).
Таким образом, в данном случае налоговая база для исчисления единого налога составит 750 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 200 000 руб. - 15 000 руб. - 35 000 руб.). Соответственно сумма единого налога, исчисленная по итогам 2005 г., равна 112 500 руб. (750 000 руб. х 15%).
В бухгалтерском учете сумма исчисленного единого налога может отражаться по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сумма уплаченного минимального налога за 2004 г. (15 000 руб.) в данном случае отражается по строке 030 разд. 2 Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 30н. Сумма убытка прошлого налогового периода, уменьшающая налоговую базу текущего налогового периода, в размере 35 000 руб. отражается по строке 050 разд. 2 Налоговой декларации. Сумма исчисленного единого налога (112 500 руб.) отражается по строкам 080 и 150 разд. 2 Налоговой декларации.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).
В данном случае общая сумма исчисленных и уплаченных квартальных авансовых платежей в 2005 г. составила 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.). Указанная сумма отражается по строке 160 разд. 2 Налоговой декларации.
Согласно п. 5 ст. 346.21 НК РФ уплаченные квартальные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Следовательно, сумма единого налога, подлежащая уплате за 2005 г. с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей, составляет 82 500 руб. (112 500 руб. - 30 000 руб.) и отражается по строке 170 разд. 2 и по строке 030 разд. 1 Налоговой декларации.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежеквартальные записи по начислению и уплате авансовых ¦
¦ платежей за I, II, III кварталы 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислен авансовый платеж¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по единому налогу при ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦применении УСН ¦ 99 ¦ 68 ¦ 10 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена уплата авансовых¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежей по единому ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогу при применении УСН¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦<*> ¦ 68 ¦ 51 ¦ 10 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена сумма прибыли, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученной по данным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бухгалтерского учета за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2005 г. (2 000 000 - ¦ 90-9,¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦- 1 200 000) <**> ¦ 91-9 ¦ 99 ¦800 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена сумма единого ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦налога ¦ 99 ¦ 68 ¦112 500¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату уплаты единого налога <***> ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена уплата единого ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦налога ¦ 68 ¦ 51 ¦ 82 500¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Согласно абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ квартальные авансовые платежи по единому налогу при применении УСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
<**> В данной схеме для упрощения примера сумма прибыли по итогам года отражена одной записью.
<***> Налог, исчисленный за 2005 г., подлежит уплате не позднее 31.03.2006 (п. 7 ст. 346.21, абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16.12.2005