Условиями коллективного договора предусмотрено, что организация обеспечивает работникам все необходимые условия для приема пищи в обеденный перерыв. С этой целью организация в текущем месяце приобрела микроволновую печь и ввела ее в эксплуатацию. Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию микроволновой печи?..

Условиями коллективного договора предусмотрено, что организация обеспечивает работникам все необходимые условия для приема пищи в обеденный перерыв. С этой целью организация в текущем месяце приобрела микроволновую печь за 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.) и ввела ее в эксплуатацию. В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты производства (расходы на продажу) при вводе их в эксплуатацию. Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию микроволновой печи?
Согласно ст. 212 Трудового кодекса Российской Федерации обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ).
В рассматриваемом случае микроволновая печь приобретена организацией с целью обеспечения работникам необходимых условий для приема пищи в обеденный перерыв, что предусмотрено коллективным договором, в связи с чем можно считать, что затраты организации по ее приобретению являются обоснованными и связанными с обеспечением санитарно-бытового обслуживания работников.
В таком случае приобретенная микроволновая печь принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку она удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 21.04.2005 N 03-06-01-04/209.
Приобретенная организацией микроволновая печь принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Затраты по приобретению микроволновой печи отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком микроволновой печи, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60.
Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, после принятия на учет микроволновой печи в составе ОС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-1.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
При передаче микроволновой печи в эксплуатацию ее стоимость списывается со счета 01 в дебет счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Для целей налогообложения прибыли расходы по приобретению микроволновой печи организация может учесть либо в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Отметим, что в Постановлении ФАС Центрального округа от 31.08.2005 N А09-18881/04-12 указано, что расходы по приобретению микроволновой печи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены вложения в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦микроволновой печи ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(3540 - 540) ¦ 08-4 ¦ 60 ¦ 3 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная поставщиком¦ 19-1 ¦ 60 ¦ 540¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦микроволновую печь ¦ 60 ¦ 51 ¦ 3 540¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передачи объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Микроволновая печь ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦принята к учету в составе¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦ОС ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 3 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦уплаченная сумма НДС ¦ 68 ¦ 19-1 ¦ 540¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (26, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 23, ¦ ¦ ¦ ¦
¦Списана стоимость ¦ 25, ¦ ¦ ¦ ¦
¦микроволной печи, ¦ 29, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦введенной эксплуатацию ¦ 44) ¦ 01 ¦ 3 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
15.12.2005