Организация открыла своим работникам лицевые счета в системе пластиковых карт для перечисления заработной платы. По договору с банком и соглашению с работниками плата за обслуживание банком лицевых счетов работников вносится организацией в централизованном порядке и затем удерживается из начисленной работникам заработной платы...

Организация заключила с обслуживающим банком договор на открытие работникам лицевых счетов в рублях в системе пластиковых карт для перечисления на них заработной платы со своего расчетного счета. По договору с банком плата за обслуживание лицевых счетов уплачивается работниками через организацию в централизованном порядке путем ежемесячного списания с расчетного счета организации.
Для оформления договора организации с банком работники представили работодателю заявления о согласии с подобной формой расчетов по оплате труда. В заявлениях работников содержится поручение на удержание из их заработной платы стоимости обслуживания карт и перечисление удержанных сумм банку.
31 октября 2005 г. банк списал с расчетного счета организации 1000 руб. за обслуживание карточных счетов работников в октябре 2005 г. За октябрь 2005 г. начислена заработная плата персоналу организации в размере 100 000 руб. Сумма возмещения расходов, связанных с обслуживанием их карточных счетов, удержана из заработной платы работников.
Затраты на оплату труда в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы оплаты труда отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Банковские карты являются видом платежных карт, то есть инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у кредитной организации-эмитента, осуществившей эмиссию банковских карт (п. 1.4 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утв. ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П)).
В п. 1.12 Положения N 266-П говорится, что операции с использованием расчетных карт, кредитных карт по банковскому счету совершает владелец счета - клиент. При этом счета подразделяются на счета клиентов: физического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица.
В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (п. 1 ст. 851 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации владельцами лицевых счетов в системе пластиковых карт, на которые перечисляется заработная плата, являются физические лица - работники организации. При этом услуги банка по обслуживанию лицевых счетов оплачиваются работниками в централизованном порядке через организацию-работодателя. На основании заявлений работников организация обязуется оплачивать банку стоимость обслуживания карточных счетов работников и удерживает выплаченные суммы из заработной платы работников <*>.
Фактически организация выступает посредником в отношениях между банком и работниками по оплате услуг банка по обслуживанию личных карточных счетов работников.
Следовательно, списанные банком с расчетного счета организации суммы, подлежащие удержанию из заработной платы работников, не признаются расходами организации ни в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 10/99), ни в налоговом учете (п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Сумму вознаграждения за обслуживание карточных счетов работников, списанную банком с расчетного счета организации, в данном случае можно отразить по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Отнесение стоимости обслуживания лицевых счетов работников за их счет отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 76. При удержании указанной суммы из заработной платы дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетом 73.
Суммы оплаты за обслуживание карточных счетов, удержанные организацией (действующей в качестве посредника) из заработной платы работников, не признаются ее доходом на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ <**>.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 31.10.2005 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (23, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 25, ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислена заработная ¦ 26, ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦плата работникам ¦ 44) ¦ 70 ¦100 000¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списано банком с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расчетного счета ¦ ¦ ¦ ¦ Договор с ¦
¦вознаграждение за ¦ ¦ ¦ ¦ банком, ¦
¦обслуживание лицевых ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦счетов работников ¦ 76 ¦ 51 ¦ 1 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦Стоимость обслуживания ¦ ¦ ¦ ¦ с банком, ¦
¦лицевых счетов работников¦ ¦ ¦ ¦ Заявления ¦
¦отнесена за их счет ¦ 73 ¦ 76 ¦ 1 000¦ работников ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Заявления ¦
¦Стоимость оплаченных ¦ ¦ ¦ ¦ работников, ¦
¦услуг банка удержана из ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦работников ¦ 70 ¦ 73 ¦ 1 000¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.
В рассматриваемом случае организация заключает договор с банком на открытие и обслуживание лицевых счетов работников в системе пластиковых карт для перечисления на них заработной платы со своего расчетного счета. По договору с банком комиссия за обслуживание лицевых счетов уплачивается работниками через организацию в централизованном порядке путем ежемесячного списания с расчетного счета организации 1000 руб. Возмещение организации затрат, связанных с оплатой услуг банка по обслуживанию этих счетов, производится на основании заявлений от работников.
По нашему мнению, оплата организацией вознаграждения банку за обслуживание карточных счетов в централизованном порядке с последующим возмещением указанных затрат работниками не является услугой, оказанной работникам. Данные операции производятся в рамках взаиморасчетов, связанных с обязанностью организации обеспечить получение работниками заработной платы, в данном случае на открытые для них в банке лицевые счета. Кроме того, такой порядок расчетов предусмотрен договором, заключенным организацией и банком, а также заявлениями от работников.
<**> Организация не оказывает работникам услуги по обслуживанию карточных счетов. Суммы полученного от работников возмещения затрат по оплате организацией банку указанных услуг для организации не являются объектом налогообложения по НДС. Подобный подход подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2005 N А05-17888/04-12, от 05.09.2005 N А56-30790/2004).
Е.Л.Веденина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.12.2005