Организация в течение сентября 2005 г. осуществляла силами собственного ремонтного цеха текущий ремонт объекта ОС, используемого для производственных нужд. Каким образом отражаются в учете организации операции, связанные с начислением амортизации по ремонтируемому объекту ОС?..

Организация в течение сентября 2005 г. осуществляла силами собственного ремонтного цеха текущий ремонт объекта основных средств (ОС), используемого для производственных нужд. Первоначальная стоимость данного объекта ОС составляет 90 000 руб., ежемесячная сумма амортизационных отчислений как для целей бухгалтерского, так и налогового учета - 1250 руб. Каким образом отражаются в учете организации операции, связанные с начислением амортизации по ремонтируемому объекту ОС?
В соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, по степени использования ОС подразделяются на находящиеся, в частности, в эксплуатации и в ремонте.
Передача объекта ОС в ремонт может отражаться внутренними записями по счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), например, по кредиту субсчета 01-1 "Основные средства в эксплуатации" и дебету субсчета 01-2 "Основные средства, переданные в ремонт".
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний).
Таким образом, в период проведения ремонта организация продолжает начислять амортизацию по ремонтируемому объекту ОС.
Начисленная сумма амортизационных отчислений признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство".
Для целей налогообложения прибыли начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются ОС (п. 3 ст. 256 НК РФ):
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
То есть ремонтируемый объект ОС не исключается из состава амортизируемого имущества, и организация продолжает начислять по нему амортизацию. Ввиду того что ремонт объекта ОС производится в связи с производственной необходимостью, расходы в виде амортизационных отчислений соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и организация учитывает их для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в п. 1 Письма Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на внутреннее ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ перемещение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ объектов ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦Отражена передача объекта¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦ОС в ремонт ¦ 01-2 ¦ 01-1 ¦ 90 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦ремонтируемому объекту ОС¦ 20 ¦ 02 ¦ 1 250¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.12.2005