Организация применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Организация осуществляет деятельность по производству спиртосодержащей продукции бытовой химии в аэрозольной упаковке. В текущем месяце выручка от реализации данной продукции составила 200 000 руб., фактическая себестоимость реализованной продукции - 130 000 руб. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?..

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Организация осуществляет деятельность по производству 42%-ной спиртосодержащей продукции бытовой химии (очистителя стекол) в металлической аэрозольной упаковке. В текущем месяце выручка от реализации данной продукции составила 200 000 руб., фактическая себестоимость реализованной продукции - 130 000 руб. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?
Согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять УСН организации, занимающиеся производством подакцизных товаров.
Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% относится к подакцизным товарам. В то же время в целях гл. 22 НК РФ не рассматривается как подакцизный товар спиртосодержащая продукция - товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Следовательно, организация, производящая товары бытовой химии (очиститель стекол) в металлической аэрозольной упаковке, вправе применять УСН.
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ на отпуск ¦
¦продажи продукции <*> ¦ 62 ¦ 90-1 ¦200 000¦ продукции ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость проданной ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦продукции <**> ¦ 90-2 ¦ 43 ¦130 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от покупателя за¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦проданную продукцию ¦ 51 ¦ 62 ¦200 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Выручка от реализации продукции признается доходом от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
<**> При определении объекта налогообложения организация уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
12.12.2005