Организация планирует передать в январе 2006 г. иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ, в аренду оборудование, ранее использованное в основной деятельности и учтенное в составе объектов основных средств (ОС). НДС, уплаченный при его приобретении, на момент передачи в полном объеме принят к вычету. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете в 2006 г.?..

Организация планирует передать в январе 2006 г. иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ, в аренду оборудование, ранее использованное в основной деятельности и учтенное в составе объектов основных средств (ОС). На момент передачи по данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость оборудования составляет 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 25 000 руб., ежемесячная сумма амортизации - 2500 руб. НДС, уплаченный при его приобретении в размере 27 000 руб., на момент передачи в аренду в полном объеме принят к вычету. Сумма ежемесячной арендной платы составляет 5000 руб. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете в 2006 г., если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации?
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов, у организаций, для которых предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, признаются операционными доходами на последнее число отчетного месяца (п. п. 7, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, операционные доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, в этом случае признаются операционными расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В 2006 г. в целях исчисления НДС услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признаются реализованными на территории РФ, если покупатель услуг (арендатор) осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Таким образом, доходы от предоставления в аренду оборудования иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ, объектом налогообложения по НДС не признаются.
В случае если объект ОС используется для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, то суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении таких основных средств, учитываются в их стоимости (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В данном случае на момент передачи оборудования в аренду НДС, предъявленный поставщиком оборудования, принят к вычету в полном объеме.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма НДС по ОС, принятая к вычету налогоплательщиком, подлежит восстановлению в случае использования этого ОС для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. Восстановлению подлежит сумма НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость объекта ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. В данном случае восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором оборудование передается арендатору по договору аренды (абз. 2, 3, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 19 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
В бухгалтерском учете восстановление суммы НДС может отражаться записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. В связи с этим считаем, что сумма НДС, восстановленного с остаточной стоимости оборудования, переданного иностранному арендатору, может учитываться в составе операционных расходов, как расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование, на основании п. 11 ПБУ 10/99. При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 19. Кроме того, в составе операционных расходов организация отражает ежемесячно сумму амортизации по объекту ОС, переданному в аренду.
В налоговом учете доходы от предоставления оборудования в аренду могут учитываться в составе внереализационных доходов на основании п. 4 ст. 250 НК РФ.
Расходы на содержание переданного по договору аренды оборудования учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В данном случае в качестве таких расходов отражаются амортизационные отчисления, рассчитанные в соответствии с требованиями ст. 259 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В месяце передачи оборудования в аренду ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Восстановлена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплаченная поставщику ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудования, в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приходящейся на его ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦остаточную стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((150 000 - 25 000) х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 18%) ¦ 19 ¦ 68 ¦ 22 500¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Восстановленная сумма НДС¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦операционных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦расходов ¦ 91-2 ¦ 19 ¦ 22 500¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение срока действия договора аренды ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Признаны доходы от сдачи ¦ ¦ ¦ ¦ Договор аренды,¦
¦оборудования в аренду ¦ 62 ¦ 91-1 ¦ 5 000¦ Счет за аренду ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по переданному в аренду ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦оборудованию ¦ 91-2 ¦ 02 ¦ 2 500¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
12.12.2005