Организация планирует передать в январе 2006 г. в качестве вклада в уставный капитал ООО оборудование, согласованная учредителями стоимость которого составляет 144 000 руб. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость оборудования - 200 000 руб., сумма начисленной амортизации - 80 000 руб. НДС, предъявленный поставщиком оборудования, был принят к вычету в полной сумме...

Организация - учредитель ООО планирует передать в январе 2006 г. в качестве вклада в уставный капитал ООО производственное оборудование, учитываемое в составе основных средств. Согласованная учредителями стоимость оборудования составляет 144 000 руб. (с учетом НДС). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость оборудования - 200 000 руб., сумма начисленной амортизации - 80 000 руб. НДС, предъявленный поставщиком оборудования (по ставке 20%), был принят к вычету в полной сумме (40 000 руб.). Как отразить в учете в 2006 г. передачу ООО указанного оборудования?
Организация передает оборудование в качестве вклада в уставный капитал, что предусмотрено п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Денежная оценка передаваемого оборудования утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно, и подтверждается независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).
Вклад в уставный капитал ООО организация учитывает в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной в данном случае стоимости оборудования, подлежащего передаче организацией. Стоимость оборудования, подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. п. 3, 8, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). На наш взгляд, такой ценой является согласованная учредителями стоимость оборудования, передаваемого в оплату уставного капитала ООО, подтвержденная независимым оценщиком.
Принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений осуществляется при единовременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02. Поскольку общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 14-ФЗ), то организация производит учет финансовых вложений в виде доли в уставном капитале ООО, одним из учредителей которого она является, на день государственной регистрации ООО.
Доля в уставном капитале ООО в сумме согласованной учредителями стоимости подлежащего передаче в оплату этой доли оборудования отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счета учета расчетов по оплате доли в уставном капитале ООО (например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При передаче оборудования в оплату своей доли в уставном капитале ООО организация отражает выбытие данного оборудования (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Вклад в уставный капитал других организаций не признается расходом у передающей организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал, регулируется п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, согласно которому остаточная стоимость передаваемого объекта отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств <*>.
В 2006 г. при передаче оборудования в качестве вклада в уставный капитал ООО организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по данному оборудованию в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости оборудования (пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Сумма НДС, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость оборудования и подлежит налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача оборудования (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Поскольку в данном случае остаточная стоимость оборудования равна 120 000 руб. (200 000 руб. - 80 000 руб.), то при его передаче в качестве вклада в уставный капитал ООО организация восстанавливает и уплачивает в бюджет НДС в сумме 24 000 руб. (120 000 х 20%).
Восстановление по оборудованию суммы НДС, подлежащей передаче ООО, может отражаться по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета учета расчетов по оплате доли в уставном капитале ООО (счета 76).
Для целей налогообложения прибыли у организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
На наш взгляд, на основании вышеизложенных норм НК РФ сумма НДС, восстановленная в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, также должна формировать в налоговом учете в стоимость приобретаемой доли в уставном капитале ООО. Таким образом, в налоговом учете стоимость доли ООО будет, как и в бухгалтерском учете, равна 144 000 руб. (120 000 руб. + 24 000 руб.).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату государственной регистрации ООО ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена сумма вклада в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уставный капитал, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащая внесению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организацией - ¦ ¦ ¦ ¦ Учредительные ¦
¦учредителем ООО ¦ 58-1 ¦ 76 ¦144 000¦ документы ООО ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату передачи оборудования ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Списана сумма амортизации¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по передаваемому ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦оборудованию ¦ 02 ¦ 01 ¦ 80 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана остаточная ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦стоимость передаваемого ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦оборудования <*> ¦ 76 ¦ 01 ¦120 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Восстановлен НДС при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦передаче оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦<**> ¦ 76 ¦ 68 ¦ 24 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Согласно абз. 2 п. 85 Методических указаний ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. На наш взгляд, данная норма не регулирует порядок определения первоначальной стоимости финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал (то есть не исключает возможности формирования этой первоначальной стоимости в сумме, отличающейся от суммы остаточной стоимости передаваемого основного средства), а устанавливает только порядок списания указанной остаточной стоимости.
<**> Восстановленная организацией сумма НДС по передаваемому ООО оборудованию подлежит вычету у ООО на основании п. 11 ст. 171 НК РФ (при условии, что ООО является налогоплательщиком НДС и использует данное оборудование для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС). Данный вычет производится ООО после принятия оборудования на учет (п. 8 ст. 172 НК РФ).
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
12.12.2005