Каким образом (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ) организация исчисляет транспортный налог в 2006 г. и отражает его в учете?..

Каким образом (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ) организация исчисляет транспортный налог в 2006 г. и отражает его в учете, если организация имеет собственный легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л. с., приобретенный до 2006 г. и используемый для управленческих нужд организации? Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.
В отношении транспортных средств, имеющих двигатели (в данном случае - автомобилей), налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).
Отметим, что с 01.01.2006 отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал (п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 20.10.2005 N 131-ФЗ "О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"; п. 2 ст. 360 НК РФ). При установлении транспортного налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 360 НК РФ).
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ). Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 131-ФЗ; п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное (п. 2 ст. 363 НК РФ). Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ). Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Минфином России (п. 2 ст. 363.1 НК РФ).
При исчислении суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, исходим из условия, что законом субъекта РФ установлены отчетные периоды и налоговая ставка в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 70 л. с. до 100 л. с. (включительно) равна 5 руб. с 1 л. с.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма начисленного транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, за I квартал 2006 г. составит 94 руб. (75 л. с. х 5 руб. / 4).
Сумма исчисленного транспортного налога является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Сумма исчисленного транспортного налога отражается в данном случае в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для целей налогообложения прибыли сумма начисленного транспортного налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При определении для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен авансовый платеж¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по транспортному налогу ¦ 26 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦за I квартал 2006 г. ¦ (44) ¦ 68 ¦ 94¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Уплачен авансовый платеж ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по транспортному налогу в¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦бюджет субъекта РФ ¦ 68 ¦ 51 ¦ 94¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.12.2005