Организация осуществляет несколько видов деятельности, в том числе розничную торговлю, по которой уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В отношении других видов деятельности организация применяет упрощенную систему налогообложения. В декабре 2005 г. организация в качестве новогодних подарков передает своим работникам (15 человек) товар, приобретенный для продажи в розницу...

Организация осуществляет несколько видов деятельности, в том числе розничную торговлю, по которой уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В отношении других видов деятельности организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В декабре 2005 г. организация в качестве новогодних подарков передает своим работникам (15 человек) товар, приобретенный для продажи в розницу. Продажная стоимость товара составляет 600 руб., покупная стоимость - 350 руб. Учет товаров ведется по продажным ценам. Как отразить указанную операцию в бухгалтерском учете и какие налоговые последствия возникают в данном случае?
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ) <*>.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). При совершении иных операций организация уплачивает НДС в общеустановленном порядке.
Передача товара в качестве новогодних подарков сотрудникам не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.
В данном случае организация в отношении видов деятельности, по которым она не является плательщиком ЕНВД, применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) на основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ.
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Кроме того, организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, передача товара в качестве новогодних подарков работникам не облагается НДС, поскольку осуществляются организацией в рамках деятельности, по которой применяется УСН.
Для целей бухгалтерского учета стоимость новогодних подарков, переданных своим работникам, признается внереализационным расходом (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) передача товара работникам в качестве новогодних подарков отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" (на продажную стоимость переданного товара). Поскольку организация учитывает товары по продажным ценам, то одновременно со списанием продажной стоимости переданного товара производится списание наценки по этому товару, что отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.
Для целей исчисления единого налога при применении УСН фактическая себестоимость выданных работникам товаров не учитывается в составе расходов, так как данный расход не связан с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Стоимость подарков, переданных работнику, на основании п. 1 ст. 210 и пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ в целях исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доходом.
Налоговая база по НДФЛ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом суммы НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). Вместе с тем, поскольку рыночная стоимость подарка не превышает 2000 руб., указанный доход не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ <**>.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана продажная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость товара, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦переданного безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в качестве новогодних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подарков работникам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(600 х 15) ¦ 91-2 ¦ 41 ¦ 9 000¦ Накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Наценка по товару, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦переданному работникам ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((600 - 350) х 15) ¦ 91-2 ¦ 42 ¦ 3 750¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> С 01.01.2006 к розничной торговле в целях исчисления ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (п. 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
<**> С 01.01.2006 лимит стоимости подарков, полученных физическим лицом в течение года, не облагаемый НДФЛ, увеличен до 4000 руб. (ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.06.2005 N 71-ФЗ).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.12.2005